Административно-правовое регулирование контроля таможенной стоимости (монография)

09.06.2014

Административно-правовое регулирование контроля таможенной стоимости (монография)

В Российской Федерации в настоящее время недостоверное декларирование, связанное с занижением таможенной стоимости товаров, является одним из наиболее распространенных правонарушений в области таможенного дела, представляющих серьезную угрозу экономической безопасности государства. В этой связи контроль таможенной стоимости как функциональное направление в административной деятельности таможенных органов приобрел особое звучание: выявление и пресечение фактов занижения таможенной стоимости товаров рассматривается как один из основных резервов повышения уровня собираемости таможенных платежей, и поэтому очевидна активизация работы таможенных органов Российской Федерации в данном направлении.

Вместе с тем, предпринимаемые таможенными органами меры по усилению контроля таможенной стоимости в большинстве случаев связаны с ростом количества проводимых проверок в отношении внешнеэкономических операций и повышением индексов в индикаторах профилей рисков по направлению контроля таможенной стоимости, что далеко не всегда позволяет достигнуть необходимых результатов. В то же время указанными действиями таможенных органов для многих участников внешнеэкономической деятельности (далее – ВЭД) создаются серьезные административные барьеры при таможенном декларировании товаров, возлагаются дополнительные обязанности по уплате таможенных платежей, что, как следствие, приводит к возникновению многочисленных судебных споров.

В 2012 г. по исковым заявлениям, предъявленным к таможенным органам, судами различных инстанций рассмотрено 18394 дела на общую сумму 27,3 млрд руб., из них 11137 дела, на сумму 20,6 млрд руб. – по искам, связанным с корректировкой таможенной стоимости. Данная категория споров среди общего количества дел является наиболее многочисленной. При этом в 97 % случаев (10778 дела, на сумму 20,3 млрд руб.) требования заявителей о признании незаконными решений таможенных органов о корректировке таможенной стоимости были удовлетворены.

Тот факт, что состояние судебной практики традиционно рассматривается в качестве одного из основных индикаторов законности, говорит о серьезных проблемах правоприменительной деятельности таможенных органов при проведении проверок правильности определения таможенной стоимости товаров.

В этой связи следует вести речь о повышении качества контроля таможенной стоимости, и в первую очередь о совершенствовании правовых основ данного вида деятельности. Детальная правовая регламентация общественных отношений в данной сфере позволит, с одной стороны, таможенным органам эффективно осуществлять свои функции, пресекать все возможные нарушения, с другой – обеспечить реальную защиту прав и законных интересов участников внешнеэкономической деятельности от административного произвола.

Таким образом, актуальность исследования обусловлена практической необходимостью совершенствования административно-правового регулирования контроля таможенной стоимости с целью преодоления негативной судебной практики по спорам, связанным с обжалованием решений таможенных органов, принимаемых в ходе контроля таможенной стоимости, и повышения общей результативности контрольной деятельности таможенных органов Российской Федерации.

Глава I. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ
АДМИНИСТРАТИВНО-ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
КОНТРОЛЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ

§ 1. Контроль как административная функция
в системе государственного управления

Провозглашенные Конституцией Российской Федерации правовые идеи и принципы, связанные с признание человека, его прав и свобод высшей ценностью, а также созданием условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека, обусловливают социально-экономическую направленность политического курса, укрепление демократических основ государства.

Вместе с тем, социально-экономическое развитие государства, повышение благосостояния российских граждан, обновление общества в современных условиях социально-политической напряженности и экономической нестабильности, а также различного рода инерционных моментов, связанных с функционированием системы государственного управления (коррупция, несовершенство системы правового регулирования и др.) невозможны без преодоления указанных негативных явлений и обусловливают необходимость совершенствования всей социальной системы.

Одним из ключевых направлений в разрешении указанных проблем и создании условий для формирования правого государства и институтов гражданского общества, является механизм контрольной деятельности государства, роль которого усиливается по мере увеличения масштабности задач, стоящих перед обществом, а также усложнения самой общественной жизни .

В контексте данных политико-правовых ориентиров особую актуальность приобретает научно-практическое осмысление вопросов функционирования институтов контроля, как средств обеспечения реализации механизма государственного управления. В этой связи, в рамках проводимого научного исследования обратимся первоначально к рассмотрению вопроса контрольной деятельности в системе государственного управления.

Необходимо отметить, что контроль – явление, которое присуще многим процессам в природе и обществе, он необходим и универсален , поэтому употребляется весьма часто в научной и практической деятельности. Как специфический вид деятельности, контроль имеет сложную структуру и проявляется в различных аспектах, что и обуславливает разнообразные характеристики ее понятия, а подчас не совсем точные представления о ней . Именно поэтому термин «контроль» неоднократно становился объектом самостоятельных исследований для представителей различных научных направлений: экономических, политических, правовых, философских, управленческих и др.

Однако анализ существующих точек зрения позволяет сделать вывод о том, что в определении сущности контроля среди ученых нет единства во мнениях. Контроль определяется по-разному: как средство, форма, метод, функция, деятельность, элемент и др. Различные подходы к определению данного термина, очевидно, не столько отражают стремление дать универсальную формулу понятия контроля, сколько являются следствием рассмотрения данного феномена сквозь призму предмета исследования. Поэтому можно согласиться с позицией каждого из авторов, ибо в его индивидуальном подходе содержится какой-либо элемент того большого и емкого содержания, которым обладает понятие «контроль» . В этой связи, с целью выяснения правовой природы и сущности контроля обратимся к этимологии данного термина.

В Большой Советской Энциклопедии указано, что слово «контроль», происходит от французского слова «contrerole», означающего «список, ведущийся в двух экземплярах». От него, в свою очередь, и произошло слово «controle», которое, в свою очередь, означает «проверка чего-либо, например, выполнения законов, планов, решений». Также термин «контроль» иногда применяется в значении управления чем-либо.

В толковом словаре Ожегова под контролем понимается проверка, а также наблюдение с целью проверки .
Таким образом, суть контроля, как действия, заключается в осуществлении наблюдения или проверки за каким-либо явлением. Однако подобное понимание контроля представляется весьма ограниченным и, безусловно, нуждается в конкретизации. Анализ различных научных направлений позволяет сделать вывод, что наибольший вклад в развитие концептуальных научных положений связанных с термином «контроль» осуществлен в науках управленческого цикла , где традиционно контроль понимается как одна из функций управления . Количество и виды функций управления, выделяемых в науке, не представляют законченного перечня. Вместе с тем, классик менеджмента А. Файоль, раскрывая содержание управленческой деятельности, поясняет: «Управлять — значит предвидеть, организовывать, распоряжаться, координировать и контролировать;

предвидеть, то есть — учитывать грядущее и вырабатывать программу действия;
организовывать, то есть — строить двойной – материальный и социальный – организм предприятия;
распоряжаться, то есть — заставлять персонал надлежаще работать;
координировать, то есть — связывать, объединять, гармонизировать все действия и усилия;
контролировать, то есть — заботиться о том, чтобы все совершалось согласно установленным правилами и отданным распоряжениям».

Анализ вышеуказанных положений позволяет сделать вывод о том, что контроль является функцией, завершающей управленческий процесс. Исследование теоретических источников показывает, что подобный взгляд на контроль является весьма распространенным в научной литературе .
Действительно, управление как вид деятельности имеет целевую составляющую, связанную с достижением определенных результатов. Так, в частности, Атаманчук Г.В. указывает на то, что «управление представляет собой целеполагающее (сознательное, преднамеренное, продуманное!), организующее и регулирующее воздействие…», содержащее «…в себе точную цель и точное направление движения к ней…».
  
Ориентация управленческой деятельности на конечный результат обуславливает необходимость сопоставления достигнутых результатов с запланированными, оценки того, насколько эффективно осуществляется управление. В этом и состоит основное предназначение контроля: подведение итогов осуществленного управляющего воздействия. В случае достижения цели, стоящей перед системой, на этапе контроля лишь констатируется об указанном факте. Если желаемый результат не был достигнут, то на этапе контроля должно осуществляться выявление причин, которые вызвали негативные последствия, с целью их возможного преодоления .
Следует отметить, что причины снижения результативности управленческой деятельности могут быть самыми разными. Дело в том, управленческий процесс, по объективным прицинам, сопровождается рядом неопределенностей (проблем), которые могут влиять на конечный результат управляющего воздействия. Так, в частности могут измениться условия внешней среды, в которой функционирует система, нарушено взаимодействие элементов системы, неэффективно функционирует какой-либо элемент и др. При наличии указанных обстоятельств цель, стоящая перед системой, может быть не достигнута. Более того, под угрозой существования может находится сама система.

В этой связи, в целях предотвращения возможных отклонений, связанных с наличием различного рода ошибок при функционировании системы, необходимостью адаптации к новым условиям и др., в процессе управления должны приниматься соответствующие меры корригирования. Причем, вполне очевидно, что для принятия надлежащей корректировки процесса управления важно должным образом выявить и диагностировать проблемы, проанализировать причины их возникновения.
Важно подчеркнуть, что контроль становится практически результативным, действенным тогда, когда управляющая система получает сведения о реализации управленческого решения и выявленных либо возможных отклонениях от желаемого результата в максимальной степени оперативно. Поскольку данный контрольный механизм позволяет своевременно предотвратить неблагоприятные последствия. Вот почему контроль в ряде научных работ связывают с организацией обратных связей, благодаря которым орган управления получает объективную количественную и качественную информацию о ходе выполнения его решения в целях совершенствования управленческой деятельности .

Выявляя место контроля в управленческой деятельности, необходимо отметить его взаимосвязь или интегрированность со всеми другими функциями управления. Это связано с тем, что ошибки могут допускаться на других этапах управления. Так, например, при планировании или организации могут быть не учтены какие-либо факторы, существенно влияющие на деятельность системы, либо допущены нарушения, влияющие на весь управленческий процесс. Таким образом, контроль является «сквозной» управленческой функцией , поскольку осуществляется на различных этапах управленческой деятельности.

Среди множества дефиниций контроля, предложенных учеными, особого внимания заслуживает определение, данное В.Г. Афанасьевым. Согласно высказанной им позиции контроль – «это труд по наблюдению и проверке соответствия процесса функционирования объекта принятым управленческим решениям – законам, планам, номам, стандартам, правилам, приказам и т.д., по выявлению результатов воздействия субъекта на объект, допущенных отклонений от требований принятых управленческих решений, от принятых принципов организации и регулирования. Выявляя отклонения и их причины, работники контроля определяют пути корригирования организации объекта управления, способов воздействия на объект с целью преодоления отклонений, устранения препятствий на пути оптимального функционирования системы» . В данном определении изложен достаточно полный перечень основных элементов , определяющих содержание контрольной деятельности.

Таким образом, с учетом вышеизложенного можно сделать промежуточный вывод о том, что контроль является неотъемлемым элементом управленческой деятельности.
Рассматривая вопросы функционирования общества, следует отметить, что «управление является непременным, внутренним присущим свойством общества на любой ступени его развития. Данное свойство имеет всеобщий характер и вытекает из системной природы общества». Э.А. Вознесенский по данному поводу отмечает, что труд непосредственных исполнителей, приобретая общественный характер вследствие развития различных форм кооперации (взаимодействия) объективно порождает особую разновидность – труд управленческий, который становится функцией определенной категории людей. Он направлен на осуществление оперативного управления и обеспечение согласованности в работе отдельных элементов системы .

Ю.М. Козлов считает, что социальное управление является «одним из ведущих условий нормального функционирования и развития общества» , от состояния сферы управления «зависит благополучие общества и, в конечном счете, – судьба каждого человека» .
По мнению Р.Т. Мухаева, управление обществом представляет собой «процесс организационного воздействия на различные стороны жизнедеятельности человека: экономическую, социальную, культурную и иные», целью которого является создание максимально благоприятных условий для удовлетворения потребностей отдельно взятого человека и эффективного функционирования общества в целом. По мере развития и усложнения общества, эволюционировала и система управления обществом. Поиск новых форм и методов управления обществом обуславливает возникновение таких социальных институтов как государство и право .
Исследуя сущность права и управления, А.В. Мартынов отмечает существующую взаимосвязь между данными категориями: природа права, также как и природа управления лежит в природе человека .

Предпосылки возникновения права связаны с существованием объективных потребностей усложнившегося, внутренне противоречивого общества, в разрешении существующих коллизий, обеспечении стабильности и прогресса. Дело в том, что объедение людей в коллективы выступает важным средством в борьбе за существование . Вместе с тем, присущая обществу асимметрия, в силу дифференциации субъективных человеческих потребностей и возможностей их реализации, приводит к возникновению конфликтов. Данные обстоятельства обусловливают необходимость создания определенных общепринятых правил поведения, которые способны в максимальной степени обеспечить реализацию человеческих потребностей, придать общественным отношениям предсказуемость и управляемость, а обществу – целостность и развитие.

По словам Цицерона, право – «это разумное положение вещей, соответствующее природе, располагающееся на всех людей, постоянное, вечное…» , в его идеальной конструкции заложены идеи равенства и общественной справедливости. С помощью права оформляется, «схватывается» назревшая общественная потребность в упорядочении взаимосвязей и взаимодействий людей, причем определенным образом и в определенном направлении , благодаря чему в обществе обеспечивается необходимый правопорядок, разрешаются социальные конфликты и противоречия.

Вместе с тем правовое «регулирование любого процесса теряет всякий смысл, если оно не подкреплено силой» . «...Право, — писал В.И. Ленин, — есть ничто без аппарата, способного принуждать к соблюдению норм права» . Иначе говоря, закон не может существовать без механизма и средств его проведения в жизнь.
В роли такого механизма или средства обеспечения реализации права выступает государство, которое, в случае его официального общественного признания, обладает монополией на легальное и легитимное применение силы, физическое принуждение. В этой связи, немецкий социолог М. Вебер справедливо отмечал, что государство представляет собой «отношения господства людей над людьми, опирающееся на легитимное насилие как средство. Чтобы оно существовало, люди, находящиеся под господством, должны подчиниться авторитету, на который претендуют те, кто господствует» .

Социальное предназначение государства проявляется в том, что оно придает праву институциональную основу, тем самым, создавая предпосылки для реализации гражданами предоставленных законом возможностей в удовлетворении самых разнообразных интересов и потребностей, а также обеспечивает охрану права и господствующих правовых отношений . Таким образом, утверждается определенный правопорядок или правовой режим, поддержание которого обеспечивается государством в целях сохранения и развития социума.

Выделяя роль и место контроля в системе социального (государственного) управления, следует отметить, что «сам процесс социального управления органически включает в себя контролирующий фактор, без которого не может осуществляться нормальная жизнедеятельность любого общественного организма» .
Ю.А. Тихомиров указывает, что государственное управление есть организованный процесс руководства, регулирования и контроля государственных органов над развитием сфер экономики и культуры, иных сфер государственной жизни. При этом контроль рассматривается как средство преодоления кризисных явлений и обеспечения целостности и мощи государства. Он всегда присущ государству, стремящемуся обеспечить реализацию политики, законов и иных актов, охрану государственных интересов .

Государственный контроль является непременным атрибутом каждого государства на любом этапе его исторического развития. Согласно положениям Лимской Декларации руководящих принципов контроля, принятой IX Конгрессом Международной организации высших контрольных органов, организация контроля определена в качестве «обязательного элемента управления, т.к. такое управление влечет за собой ответственность перед обществом». При этом, по мнению Э.А. Вознесенского, существует прямая зависимость стабильности государственной власти от действенности и эффективности государственного контроля, поэтому прав А.В. Куракин, говоря о том, что «…любое демократическое общество должно заботится о совершенствовании контрольных механизмов» .

Тот факт, что контроль объективно необходим в деятельности государственной администрации, предопределяет его осуществление на всех уровнях государственного управления. Причем контроль присущ как внутриаппаратным отношениям, так и отношениям субъектов, не связанных непосредственно .
Согласно постановлению Конституционного Суд РФ от 01.12.97 № 18-П контрольная функция присуща всем органам государственной власти в пределах компетенции, закрепленной за ними Конституцией РФ, конституциями и уставами субъектов РФ, федеральными законами, что предполагает их самостоятельность при реализации этой функции и специфические для каждого из них формы ее осуществления. При этом, множественность видов государственного контроля предъявляет большие требования к процессу конкретизации контрольной функции применительно к каждому государственному органу, каждому уровню управления. Задача заключается в том, чтобы обеспечить правильное сочетание на практике различных видов контроля, четкое разграничение компетенции между многочисленными контрольными органами, координацию их деятельности, и тем самым избежать параллелизма и дублирования, найти оптимальные варианты распределения контрольной деятельности между органами с учетом конкретного предназначения каждого из них и потребностей практики .

Определяя сущность государственного контроля, следует отметить, что в исследованиях многих юристов под государственным контролем понимается способ обеспечения законности в управлении государственными и общественными делами . Как указывает С.С. Алексеев, государственный контроль представляет собой юридическое и организационное средство, предназначенное исключительно для обеспечения законности . В этой связи существует необходимость рассмотреть содержание такого правового явления как законность.

В юриспруденции понятие законности носит дискуссионный характер, ввиду сложности и многоаспектности данного понятия. Поэтому вполне очевидно, что от понимания законности во многом зависит то, какой смысл вкладывается в понятие государственного контроля, его цели, задачи и др.
Наиболее часто законность трактуется как принцип государственно-правовой жизни, закрепляющий ее в качестве основополагающего общеправового начала жизни общества, суть которого состоит в безусловном, точном и неукоснительном соблюдении и исполнении всеми субъектами права действующего законодательства . Вместе с тем подобный подход страдает известной односторонностью, поскольку оставляет в стороне вопрос о содержании правовых норм. Тот факт, что правовые акта исходящие от государства, по своей сути могут являться антигуманными и антиправовыми , ставит под сомнение целесообразность и необходимость такого правомерного поведения всех участников общественных отношений.

В этой связи, законность следует интерпретировать как особое явление, воплощающее в себе своеобразный режим общественно-политической жизни , в котором урегулированность общественных отношений, на основе равенства и социальной справедливости сочетается с требованиями строжайшего и неукоснительного проведения в жизнь норм действующего права.

Подводя итог всему вышеизложенному можно сделать вывод о том, что государственный контроль представляет собой необходимую составляющую государственной управленческой деятельности, направленную на проверку соблюдения предписаний, выраженных в правовых актах, участниками общественных отношений, а также проверку содержания данных правовых актов на предмет обеспечения равенства и социальной справедливости в системы общественных отношений.
Рассматривая вопросы организации государственного контроля, его места в государственной управленческой деятельности, следует обратить внимание на формулировку основных положений, изложенных в ст. 1 Лимской декларации руководящих принципов контроля, принятой IX Конгрессом Международной организации высших контрольных органов 1 января 1977 г., где указывается, что «контроль - не самоцель, а неотъемлемая часть системы регулирования, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности … на возможно более ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях, привлечь виновных к ответственности, … осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем». Именно подобное понимание вопросов, связанных с организацией контрольной деятельности, позволяет обеспечить разрешение проблем государственно-управленческого характера.

Оценивая состояние современного государственного контроля в Российской Федерации, следует отметить значительное ослабление (низкую эффективность) существующих контрольных механизмов.
По заявлению генерального прокурора РФ С.Ю. Чайки, «меры, предпринимаемые контролирующими органами, не достаточны». Большинство контрольных процедур носит формальный характер. В этой связи, отмечается высокий уровень противоправных деяний, совершаемых как рядовыми гражданами, так и лицами, состоящими на государственной службе .

По утверждению В.В. Путина, в сфере государственного контроля существует множество проблем, «свидетельством которых является высокий уровень коррупции, а также масштабные трагедии» .
Важно подчеркнуть, что, несмотря на достаточно высокий уровень числа регистрируемых правонарушений, специалистами отмечается тот факт, что значительное количество правонарушений не выявляется по тем или иным причинам. Так, в Российской Федерации регистрируется порядка 3 млн. преступлений в год. В тоже время, по подсчетам экспертов, латентная преступность в РФ достигает 9-12, а по некоторым оценкам 20 млн преступлений в год. При этом, наиболее латентными являются правонарушения экономического характера , общее количество которых, несмотря на внесенные в 2011 году поправки в Уголовный Кодекс Российской Федерации, направленные на декриминализацию ряда составов преступлений, по-прежнему остается высоким. Кроме того, в структуре экономической преступности отмечается рост тяжких и особо тяжких преступлений.

Следует отметить, что состояние законности в экономике является одним из важнейших факторов, определяющих экономическое развитие государства, основные тенденции и направления политического, идеологического, духовного развития общества . К тому же, правонарушения в экономике являются мощнейшим катализатором практически всех нарушений законности и, образно говоря, представляют собой «фундамент, на котором стоит здание правонарушаемости» .
Таким образом, очевидна необходимость наведения порядка в сфере государственного контроля, перехода «на современные рыночные формы контроля» , более гибкие и эффективные в сложившейся социально-экономической ситуации , сокращения избыточных контрольных функций органов государственной власти и повышение ответственности всех участников общественных отношений , иначе положение в системы государственного управления Российской Федерации и жизни российских граждан едва ли изменится.

§ 2. Таможенный контроль как направление
административной деятельности таможенных органов

Развитие интеграционных процессов в современных условиях обуславливает расширение внешнеэкономических связей государств, как важнейшего фактора экономического роста, усиление взаимосвязи и взаимозависимости национальных хозяйств, формирования международных хозяйственных комплексов . При этом, национальные экономики становятся более открытыми вследствие дальнейшего развития системы интернациональной кооперации и международного разделения труда . 

Вместе с тем, несмотря на тенденцию к интеграции, и как следствие, необходимость либерализации внешнеэкономической деятельности (ВЭД), устранения административных, финансовых и иных барьеров на пути движения товаров, услуг, капитала, мировая экономика остается конгломератом хозяйств с различными уровнями развития и, соответственно, несовпадающими или противоречащими интересами. Поэтому важнейшей задачей каждого государства является осуществление государственного регулирования  внешнеэкономической деятельности с целью защиты и развития национального производства, стимулирования прогрессивных структурных изменений в экономике, повышения ее конкурентоспособности .

Используя соответствующие властные полномочия (административные и финансовые механизмы), государство определяет стратегические направления экономического развития, а также порядок, правила, формы и условия осуществления экономической деятельности (для хозяйствующих субъектов создается определенный правовой режим ведения финансово-хозяйственной деятельности) , с целью придания определенной направленности экономическим процессам, исходя из особенностей функционирования экономики и национальных интересов. 

Необходимо отметить, что с увеличением объема внешнеторгового оборота, а также развитием иных видов внешнеэкономических связей неизбежен рост правонарушений в данной сфере, в связи с объективным стремлением заинтересованных лиц уклониться от прохождения таможенных и иных административных процедур и тем самым «облегчить таможенное бремя» . Следовательно, эффективность функционирования механизма государственного регулирования внешнеэкономической деятельности предопределяется во многом результативностью правоприменительной и контрольной деятельности органов государственной власти, осуществляющих непосредственную реализацию указанного механизма, среди которых особое место занимает таможенная администрация. 

Согласно п. 1 Положения о Федеральной таможенной службе (ФТС России), утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.07.2006 № 459 «О Федеральной таможенной службе», ФТС России является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию, контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля, функции по проведению транспортного контроля в пунктах пропуска через государственную границу Российской Федерации и санитарно-карантинного, карантинного фитосанитарного и ветеринарного контроля в части проведения проверки документов в специально оборудованных и предназначенных для этих целей пунктах пропуска через государственную границу Российской Федерации (специализированные пункты пропуска) и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями.

Характер и содержание деятельности таможенных органов во многом определяются именно таможенным контролем, ключевым институтом таможенного дела . По данному поводу Л.Н. Марков писал, что таможенные правоотношения представляют собой комплекс отношений публично-правового характера (властеотношений) между таможенными органами, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами (перевозчиками;  отправителями или получателями международных грузов; гражданами, пересекающими таможенную границу; лицами, осуществляющими деятельность в области таможенного дела и др.) – с другой. В «данных отношениях присутствует общий момент – таможенный контроль» . 

Значение таможенного контроля в механизме государственного регулирования ВЭД базируется на стандарте 6.1. Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур (Киотской конвенции): «Все товары, включая транспортные средства, поступающие на или убывающие с таможенной территории, независимо от того, облагаются ли они пошлинами и налогами, подлежат таможенному контролю». 
Осуществляя контроль за перемещением товаров и транспортных через таможенную границу, таможенные органы Российской Федерации обеспечивают не только формирование доходной части федеральный бюджет, но также реализацию инвестиционных, валютных и иных механизмов экономической политики государства, рациональное использование которых позволяет обеспечить существенные преимущества и выгоды отраслям отечественной экономики . Именно поэтому таможенный контроль во многих работах рассматривается как составная часть системы экономической безопасности, а защита экономических интересов государства признается в качестве приоритетной задачи таможенных органов . 

Вместе с тем, таможенные органы осуществляют контроль за соблюдением мер как экономического, так и неэкономического характера. Под последними следует понимать запреты и ограничения на перемещение через таможенную границу отдельных видов товаров в соответствии с национальным законодательством, а также международными соглашениями. Это связано с тем, что при перемещении через таможенную границу не исключено попадание на территорию государства товаров (наркотические и психотропные вещества, различные производственные отходы и др.) присутствие которых нежелательно по различным соображениям (государственной безопасности, охраны общественного порядка, экономической или экологической безопасности и др.), либо вывоз каких-либо товаров (культурные ценности, оружие и др.) не соответствует или явно противоречит интересам проводимой государством политики . 

Таким образом, возникновение, изменение и прекращение правоотношений в области таможенного дела, так или иначе, связано с осуществлением контрольных действий со стороны должностных лиц таможенных органов, поскольку данные правоотношения формируются в сфере повышенной государственной заинтересованности . Образно говоря, таможенный контроль сопровождает все таможенные процедуры и таможенные операции.
В настоящий момент правовая база Российской Федерации, регламентирующая общественные отношения в области таможенного дела, претерпевает определенную трансформацию, вызванную формированием Таможенного союза  на территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации и принятием Таможенного кодекса Таможенного союза , а также иных нормативно-правовых актов по вопросам таможенного дела, имеющих концептуальный характер в данной сфере. В основу кодекса заложены идеи о содействии развитию кооперационных связей и экономической модернизации хозяйствующих субъектов государств - членов Таможенного Союза посредством минимизации административных барьеров в области таможенного регулирования . 

К тому же, Российская Федерация присоединилась к Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур (Киотской конвенции) , целью принятия которой является унификация российского законодательства с международными правовыми стандартами в области таможенного дела, ориентированными на оптимизацию процессов совершения таможенных операций и таможенных процедур . 
В этой связи практически важным является критическое переосмысление доктринальных и нормативных положений по вопросам правового регулирования общественных отношений в области таможенного дела, с учетом имеющихся теоретических представлений, определения роли и места таможенного контроля в системе государственного управления ВЭД.

В соответствии с пп. 31 п. 1 ст. 4 ТК ТС таможенный контроль – совокупность мер, осуществляемых таможенными органами, в том числе с использованием системы управления рисками, в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства государств - членов Таможенного союза. 

Безусловно, данная дефиниция является весьма абстрактной и нуждается, в рамках проводимого научного исследования, в детальном исследовании и конкретизации. В этой связи, с целью выяснения правового содержания таможенного контроля обратимся к анализу имеющихся положений законодательства и подзаконных актов, судебной практики, теоретической базы, а также правоприменительной деятельности таможенных органов Российской Федерации.
Принимая во внимание тот факт, что таможенный контроль как разновидность государственного контроля, является его важной составляющей, при рассмотрении данного феномена целесообразно использование методологических подходов, применяемых в теоретических исследованиях по вопросам государственного управления и контроля, и проведение исследования с выделением следующих базовых элементов: 1) цель контроля; 2) субъекты контроля; 3) объекты контроля; 4) технология (процедура и формы реализации) контроля . 

Исходя из общетеоретических положений, можно сделать вывод о том, что целью таможенного контроля как направления государственного контроля является обеспечение законности и правопорядка в отнесенной к компетенции таможенных органов сфере. С указанным положением весьма органично сочетается позиция законодателя. Согласно нормативному определению, сформулированному в ТК ТС, целью таможенного контроля является обеспечение соблюдения таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства государств - членов Таможенного союза.

Таможенное законодательство Таможенного союза состоит из Таможенного кодекса Таможенного союза, принятых в соответствии с ним Международных соглашений государств-членов Таможенного союза и решений Комиссии Таможенного союза. Законодательство Российской Федерации о таможенном деле состоит из Федерального Закона Российской Федерации от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» и принимаемых в соответствии с ним иных федеральных законов. Вместе с тем, общественные отношения в области таможенного дела в соответствии со ст. 4 указанного закона могут регулироваться указами Президента РФ, постановления и распоряжениями Правительства, а также нормативно-правовыми актами, принимаемыми федеральными органами исполнительной власти.

Говоря о законности применительно к контрольной деятельности таможенных органов, важно иметь ввиду, что инструменты реализации таможенной политики и средства осуществления таможенного дела непосредственно затрагивают многие важные аспекты, как политических, так и экономических интересов государств , а также интересы частных лиц, тем самым, способствуя или препятствуя развитию внешнеэкономических связей и процессов экономической интеграции. В этой связи, нормальное функционирование общественных отношений в области таможенного дела может основываться исключительно на единых, четких и детально определенных в законе правовых положениях, регламентирующих права и обязанности субъектов. Данное обстоятельство позволит, с одной стороны, контролирующим органам эффективно осуществлять свои функции, пресекать все возможные нарушения, с другой, – недопустимость произвола и совершения незаконных действий государственных органов в отношении лиц, реализующих свои права на перемещение товаров через таможенную границу .

Оценивая сам факт формирования и развития таможенного законодательства Таможенного союза, важно отметить, что наднациональный характер таможенного законодательства обеспечивает его стабильность и эффективность, унификацию с международными правовыми нормами , и, соответственно, прозрачность и предсказуемость таможенных процедур. Данное обстоятельство самым благоприятным образом влияет на политическую и экономическую ситуации в стране и регионе.
 Вместе с тем, возникает серьезная проблема в обеспечении единообразия правоприменительной деятельности государств – членов Таможенного союза, поскольку «одна и та же норма общего таможенного законодательства может быть истолкована по-разному» . Как показывает правоприменительная практика, многое в вопросах правореализации зависит от личного усмотрения руководителя таможенного органа. 

Говоря о субъектах таможенного контроля, следует отметить, что в соответствии с ч. 1 ст. 95 ТК ТС таможенный контроль проводится таможенными органами в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством государств - членов Таможенного союза . По утверждению В.Г. Храбскова, функции по осуществлению таможенного контроля «относятся к исключительной компетенции таможенных учреждений, призванных по самому характеру своей службы выполнять их» .

Подчеркивая особый статус таможенных органов,  законодатель предусматривает  в ч 1. ст. 103 ТК ТС, что при проведении таможенного контроля товаров, перемещаемых через таможенную границу и подлежащих контролю другими контролирующими государственными органами (на таможенной границе), таможенные органы обеспечивают общую координацию таких действий и их одновременное проведение в порядке, определяемом законодательством государств - членов Таможенного союза.

В тоже время, в целях повышения эффективности таможенного контроля таможенные органы, в соответствии с ч. 4 ст. 94 ТК ТС, взаимодействуют с другими контролирующими государственными органами. Так, в частности, таможенные органы могут обмениваться информацией (сведениями) и документами, необходимыми для проведения таможенного, с использованием информационных систем и технологий с другими контролирующими государственными органами (ч. 2 ст. 103 ТК ТС).
Следует отметить, что формирование Таможенного союза обусловливает возникновение проблем, связанных с осуществлением таможенного контроля на единой таможенной территории Таможенного союза, ввиду упразднения таможенного контроля на внутренних границах государств - членов Таможенного союза. В этой связи, с целью обеспечения соблюдения таможенного законодательства Таможенного союза гл. 17 ТК ТС предусмотрен порядок оказания взаимной административной помощи, включающей обмен информацией  между таможенными органами государств - членов Таможенного союза, взаимное признание решений, принятых таможенными органами, а также проведение отдельных форм таможенного контроля, таможенным органом одного из государств - членов Таможенного союза по поручению таможенного органа другого государства - члена Таможенного союза .

Вместе с тем, следует учитывать, что одной из особенностей правонарушений в области таможенного дела являются их повышенная общественная опасность, связанная со сращиванием преступных группировок с представителями органов государственной власти . В этой связи, становится очевидным, что экономическая безопасность государств - членов Таможенного союза, а также эффективность функционирования механизма таможенного регулирования на единой таможенной территории Таможенного союза, зависит от продуктивности, результативности и согласованности в осуществлении контрольных действий всеми участниками Таможенного союза. 

Должная организация контрольной деятельности предполагает правовое закрепление за субъектом контроля определенной группы объектов, исходя из возможностей (сил и средств) и сферы функционирования контрольного органа. Установление указанных границ для осуществления контрольных действий позволяет разграничить компетенцию субъектов контроля, избежать параллелизма и дублирования в их работе, способствует повышению ответственности и качества работы контрольного аппарата .

Согласно п. 2 ст. 95 ТК ТС таможенный контроль проводится должностными лицами таможенных органов в отношении:

- товаров, в том числе транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу и (или) подлежащих декларированию в соответствии с ТК ТС;
- таможенной декларации, документов и сведений о товарах, представление которых предусмотрено в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза;
- деятельности лиц, связанной с перемещением товаров через таможенную границу, оказанием услуг в сфере таможенного дела, а также осуществляемой в рамках отдельных таможенных процедур;
- лиц, пересекающих таможенную границу.

Процессуальная составляющая правого регулирования таможенного контроля определяется порядком проведения таможенного контроля и мерами, принимаемыми таможенными органами . 
В соответствии со ст. 174 Федерального Закона Российской Федерации от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» таможенный контроль осуществляется таможенными органами в формах и порядке, установленных гл. 16 и 19 ТК ТС.
Под формами таможенного контроля В.Г. Халипов понимает «отдельные виды проверочных мероприятий» . Статья 110 ТК ТС закрепляет двенадцать форм таможенного контроля: 1) проверка документов и сведений; 2) устный опрос; 3) получение объяснений; 4) таможенное наблюдение; 5) таможенный осмотр; 6) таможенный досмотр; 7) личный таможенный досмотр; 8) проверка маркировки товаров специальными марками, наличия на них идентификационных знаков; 9) таможенный осмотр помещений и территорий; 10) учет товаров, находящихся под таможенным контролем; 11) проверка системы учета товаров и отчетности по ним; 12) таможенная проверка.

В тоже время, наряду с отдельными формами таможенного контроля таможенные органы наделены дополнительными полномочиями, обеспечивающими проведение таможенного контроля. Так, в частности, таможенные органы вправе привлекать специалистов и экспертов для оказания содействия в проведении таможенного контроля (ст. 101, 102 ТК ТС); отбирать пробы и образцы для проведения таможенной экспертизы  (гл. 20 ТК ТС); проводить идентификацию товаров и транспортных средств (ст. 109 ТК ТС); задерживать, арестовывать и изымать товары и документы на них (ст. 134, гл. 21 ТК ТС). К числу указанных полномочий следует отнести также проведение по требованию таможенного органа грузовых и иных операций в соответствии со ст. 108 ТК ТС,  осуществлять сбор информации о лицах, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, связанную с перемещением товаров через таможенную границу, либо предпринимательскую деятельность в отношении товаров, находящихся под таможенным контролем (ст. 106 ТК ТС). 

В целях сокращения времени проведения таможенного контроля и повышения его эффективности, таможенные органы могут использовать технические средства таможенного контроля  (ст. 107 ТК ТС). Использование технических средств позволяет оперативно обследовать товарные партии и транспортные средства без вмешательства в их конструктивную целостность, либо минимизировать его, а также свести к минимуму объем проведения грузовых и иных операций  и пр., тем самым, сократить издержки участников внешнеэкономической деятельности и уменьшить уровень административного давления на них, а также приводит к значительному снижению не только времени, но и трудозатрат при проведении таможенного контроля. В этой связи, модернизацию таможенной службы и оптимизацию процедуры таможенного контроля невозможно рассматривать в отрыве от вопросов, связанных с техническим оснащением таможенным органом. Внедрение в систему работы таможенных органов новейших информационных технологий, включающих современные каналы передачи данных, соответствующие программные средства и средства вычислительной техники, а также современные технические средства выступает одним из факторов важнейших факторов совершенствования всего технологического процесса таможенного контроля .

Рассматривая вопрос организации таможенного контроля, как средства обеспечения законности в таможенном деле, нельзя не затронуть вопрос о соразмерности  применяемых должностными лицами государственных органов мер контрольного характера. 
Таможенный контроль как совокупность проверочных действий, имеющих «принудительно-пресекательный характер» , связан с ограничением прав лиц, причастных  к процессу перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Таможенного союза. Вместе с тем, как следует из правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, меры принудительного характера допустимы только в том случае, если они основываются на законе, служат общественным интересам, не являются чрезмерными и отвечают требованиям справедливости, что предполагает разумную соразмерность между используемыми средствами и преследуемой целью для обеспечения баланса частных и публичных интересов .

В контексте поставленных перед таможенными органами задач по обеспечению реализации мер таможенного регулирования и созданию условий для развития ВЭД, администрирование товарных и иных потоков, отнесенное к компетенции таможенных органов в современных условиях требует высокой степени организации контрольных механизмов. Недостаток контрольных действий может привести к игнорированию интересов государства , к нарушению системы государственного управления в таможенной сфере. Избыточность контроля создает дополнительные административные барьеры для участников ВЭД, препятствует развитию внешнеэкономических связей. К тому же, существующие объемы товарооборота значительно превышают возможности самых развитых, опытных и технически оснащенных таможенных служб мира, и попытка осуществлять всеобъемлющий, тотальный контроль в отношении всех товаров, перемещаемых через таможенную границу, парализовала бы внешнеторговую деятельность и привела бы к катастрофическим последствиям для мировой экономики . 

Указанные обстоятельства обуславливают необходимость использования в работе таможенных органов элементов риск-менеджмента : исходить из принципа выборочности при проведении таможенного контроля и ограничиваться только теми формами таможенного контроля, которые достаточны для обеспечения соблюдения таможенного законодательства (ст. 94 ТК ТС). В соответствии с ч. 1 ст. 128 ТК ТС таможенные органы применяют систему управления рисками (СУР) для определения товаров, транспортных средств международной перевозки, документов и лиц, подлежащих таможенному контролю, форм таможенного контроля, применяемых к таким товарам, транспортным средствам международной перевозки, документам и лицам, а также степени проведения таможенного контроля.
Управление рисками является стандартом мировой практики, нормативно закрепленным в гл. 6 Киотской конвенции. Данный метод основан на оптимальном распределении сил и средств таможенных органов, концентрации внимания на наиболее важных и приоритетных направлениях работы (областях повышенного риска). Учитывая то, что риски присутствуют на всех этапах таможенного контроля,  система управления рисками (СУР) становится фундаментальным и системообразующим началом в организации таможенного контроля .

Правовая природа системы управления риска основана на сборе и анализе информации об объектах таможенного контроля, выявлении характерных признаков о возможных и выявленных правонарушениях, а также последующей систематизации, группировки и формализации данных сведений с учетом комплекса мер, которые необходимо принять должностному лицу для обеспечения соблюдения таможенного законодательства . При этом, для успешного функционирования СУР необходимо проведение систематической работы по оценке эффективности применяемых мер, непрерывное обновление и анализ имеющейся у таможенных органов информации, актуализация профилей риска.

Подводя итог всему вышеизложенному можно сделать вывод о том, что таможенный контроль представляет собой отраслевой вид государственной контрольной деятельности, предусматривающий  применение должностными лицами таможенных органов специальных средств и методов для обеспечения соблюдения Таможенного законодательства Таможенного союза, законодательства Российской Федерации о таможенном деле, а также иных нормативно-правовых актов Российской Федерации в области таможенного дела.

§ 3. Таможенная стоимость как объект контроля

Таможенное дело как объект государственной политики имеет многовековую историю, традиционно его возникновение увязывают со становлением государственности, а также возникновением и развитием международной торговли . 
Дело в то, что государство, как организация политической власти общества, объективно нуждается в средствах для содержания своих институтов (обеспечения их функционирования). Поставив саму возможность перемещения и реализации товаров в зависимость от уплаты торговцами пошлин, государство, «используя лишь естественную потребность людей в обмене товарами», получило простой и доступный источник извлечения доходов . 

Вместе с тем, взимание таможенных пошлин объективно породило проблему правильности исчисления таможенных пошлин, определения облагаемой пошлинами базы. Так, к примеру, еще в Римской Империи между сборщиками таможенных пошлин и купцами возникали споры о цене товаров, поскольку стоимость товаров влияла на сумму подлежащих плате таможенных пошлин. Купцы жаловались на сборщиков в нечестных процедурах оценки товаров. Сборщики обвиняли купцов в преднамеренном занижении стоимости товаров и контрабанде .

С развитием и усложнением внешнеэкономических связей эволюционировало таможенное дело, которое превратилось в сложный комплекс отношений, непосредственно связанных с реализацией внутренней и внешней политики государства. Вместе с тем, вопросы, связанные с определением стоимости товаров не потеряли своей актуальности.

Оценка товаров, перемещаемых через таможенную границу, для таможенных целей, представляет собой одну из наиболее сложных процедур таможенной практики , поскольку от используемого подхода зависит размер взимаемых таможенных пошлин.
Следует отметить, что процедура таможенной оценки может представлять скрытый торговый барьер . В этой связи, становиться очевидным тот факт, что мировым сообществом разработаны унифицированные правовые стандарты в области таможенной оценки. Наличие единообразной и общедоступной системы таможенной оценки товаров позволяет создать для всех участников внешнеэкономической деятельности равные условия, а также обеспечить определенность и предсказуемость международных коммерческих операций.

Рассматривая процесс становления международной системы таможенной оценки, следует отметить, что первые попытки по гармонизации правил определения таможенной стоимости предпринимались в 20-е гг. ХХ столетия, в рамках международной конвенции по упрощению таможенных формальностей под руководством Лиги Наций . Многими странами уже на тот момент осознавалась необходимость установления мировых торговых правил для упразднения скрытых торговых барьеров и других неопределенностей, препятствующих экономическому развитию государств. Но значительных результатов в данной области достигнуто не было до принятия в 1947 году Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ 1947). 

Статья 7 данного соглашения устанавливала общие принципы определения таможенной стоимости товаров, согласно которым оценка ввезенного товара для таможенных целей должна быть основана на действительной стоимости ввезенного товара, который облагается пошлиной, или аналогичного товара и не должна основываться на стоимости товара отечественного происхождения или на произвольных или фиктивных оценках. При этом под «действительной стоимостью» должна пониматься цена, по которой во время и в месте, определенных законодательством страны-импортера, такой или аналогичный товар продается или предлагается для продажи при нормальном ходе торговли в условиях свободной конкуренции .

Заложив основы таможенной оценки, положения статьи 7 ГАТТ не представляли собой законченной унифицированной методики и носили во многом противоречивый характер, поскольку позволяли использовать при определении таможенной стоимости товара любую цену аналогичного товара .
Следующим этапом правовой унификации системы таможенной оценки было принятие в 1950 году Конвенции по оценки товаров для таможенных целей, известной под названием «Брюссельская конвенция о таможенной стоимости». Разработанная специалистами исследовательской группы Европейского таможенного союза конвенция основывалась на понятии «нормальной цены». Под данной категорией понималась цена, по которой товар может быть продан в стране назначении на открытом рынке между независимыми продавцом и покупателем  на день уплаты таможенных пошлин . 

Конвенция предусматривала использование «условной цены», которая может быть определена таможенными органами на основании имеющейся информации с учетом условий и обстоятельств, относящихся к конкретной сделке. Несмотря на широкое признание и распространение данной конвенции благодаря развитию принципов статьи 7 ГАТТ, против выступили такие страны как США, Канада, Австралия, Швейцарии, Индии и Бразилии и др . Последние утверждали, что данная система оценки не отражает реальной цены импортируемых товаров.

На практике положения Брюссельской Конвенции применялись не везде одинаково. Особое недовольство среди трейдеров вызывали необоснованные и несправедливые отказы таможенных администраций от использования фактурных (инвойсных) цен и увеличение таможенной стоимости декларируемых товаров. Многие станы использовали справочные цены в защитных целях, а также для упрощения процедуры таможенной очистки. Данное обстоятельство стимулировало дальнейшую работу по оптимизации правового регулирования вопросов таможенной оценки.

Только после проведения Кеннеди и Токийского Раундов, состоявшихся в период 1964-1967 и 1973-1979 соответственно, страны-участники ГАТТ пришли к согласию по вопросам применения статьи 7 ГАТТ. При этом в основу данного решения были положены «лучшие черты» систем таможенной оценки США, Канады и Европы . В качестве основы при таможенной оценке полагалось использование «цены сделки», согласованной торговыми сторонами и указанной в инвойсе (счет-фактуре). При этом, значительно были ограничены дискреционные полномочия по корректировке таможенной стоимости.  Также соглашением была установлена система методов таможенной оценки.

Однако большинство развивающихся стран не присоединились к данному соглашению из-за опасения возможных потерь доходов бюджета ввиду занижения таможенной стоимости. Компромисс был найден в ходе Уругвайского раунда 1994 года многосторонних переговоров, в результате которых положения соглашения Токийского раунда были дополнены и уточнены. В частности, было принято специальное Решение 6.1, предусматривающее случаи, при которых таможенная администрация, при наличии сомнений в правильности и точности произведенной декларантом таможенной оценки, может обязать последнего доказать достоверность заявленных сведений, либо отказать в использовании цены сделки товара. В итоге, Соглашение по применению статьи 7 ГАТТ стало международным правовым стандартом в области таможенной оценки, и является обязательным документов для всех стран-участников ВТО .

Вопросы таможенной оценки товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, регламентируются Соглашением между Правительством Республики Беларусь, Правительство Республики Казахстан и Правительство Российской Федерации от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза» (далее – Соглашение). Соглашение устанавливает единые правила определения таможенной стоимости товаров, с учетом принципов и положений по оценке товаров для таможенных целей Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (далее – ГАТТ 1994).

Соглашение, на основе положений ГАТТ 1994 г., закрепляет иерархически выстроенную систему из шести методов таможенной оценки товаров. Основным является первый метод (статья 4 Соглашения), предусматривающий в качестве основы стоимость сделки определенную продавцом и покупателем по внешнеторговому контракту, которая подлежит дополнению рядом обязательных начислений (расходы по доставке; оплата посреднических услуг; стоимость товаров и услуг, не включенных в цену сделки и др.). Если данный метод не может быть использован по тем или иным причинам, предусмотренным законодательством (отсутствие факта продажи товаров; неконкурентное формирование цены, обусловленное обстоятельствами сделки и др.), то применяются альтернативные методы в строгой последовательности, определенной Соглашением, за исключением четвертого метода (статья 8 Соглашения) и пятого метода (статья 9 Соглашения), очередность применения которых определяется лицом, декларирующим товары. Обязательным условием таможенной оценки товаров является то, что каждый последующий метод применяется только в том случае, если установлена невозможность применения предыдущего.

Второй и третий методы таможенной оценки (статьи 6 и 7 Соглашения) основаны на определении таможенной стоимости товаров с использованием данных о продажах товаров по сделкам с идентичными  или однородными  товарами. При этом осуществляется необходимая корректировка цены, обусловленная различиями сравниваемых и оцениваемых товаров. 

Проведение таможенной оценки в соответствии с четвертым методом предусматривает использование в качестве основе цены единицы товара, реализуемой на таможенной территории Таможенного союза. При этом из цены товара, взятой за основу, вычитаются расходы, связанные реализацией товаров на территории Таможенного союза, платежи, подлежащие уплате в связи с ввозом и продажей товаров на территории Таможенного союза и др. 
Пятый метод является противоположностью предыдущего метода, поскольку в качестве основы для таможенной оценки принимается расчетная стоимость, определяемая путем сложения расходов, возникающих в связи производством и продажей оцениваемых (ввозимых) товаров, прибыли и иных издержек, связанных с поставкой товаров на территорию Таможенного союза.

Использование последнего метода таможенной оценки (статья 10 Соглашения) предусмотрено в исключительных случаях, когда отсутствует возможность для определения таможенной стоимости с использованием одного из вышеуказанных методов. Специфика данного способа таможенной оценки заключается в том, что таможенная стоимость определяется на основе данных, имеющихся на единой таможенной территории Таможенного союза, путем использования одного из вышеизложенных методов, но допуская при этом разумную гибкость в их применении. В рекомендациях Всемирной таможенной организации указано, что таможенная стоимость, определенная путем использования данного метода, должна быть обоснованной и отражать коммерческую реальность, насколько это возможно . 
Рассматривая правоприменительную деятельность таможенных органов Российской Федерации, следует отметить, что последний метод, являясь по своей сути вспомогательным или крайним средством, на практике встречается гораздо чаще, чем любой из методов, альтернативных первому. Данный факт связан, в первую очередь, со слабой информационной обеспеченностью таможенных органов Российской Федерации необходимой как для проверки, так и самостоятельного определения таможенной стоимости товаров в предусмотренных законом случаях.

Таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории таможенного союза, определяется в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, таможенному органу которого производится таможенное декларирование товаров. 
При декларировании таможенным органам Российской Федерации товаров, вывозимых с единой таможенной территории Таможенного союза, порядок определения таможенной стоимости регламентируется Постановлением Правительства РФ от 06.03.2012 № 191  «Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации». 

Порядок определения таможенной стоимости вывозимых товаров, также как и ввозимых, базируется на общих принципах и положениях Соглашения по применению статьи 7 ГАТТ (1994 г.), но имеет определенную специфику, обусловленную направлением перемещения. Главное отличие системы таможенной оценки вывозимых товаров заключается в применении пяти методов определения таможенной стоимости (метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами, метод по стоимости сделки с идентичными товарами, метод по стоимости сделки с однородными товарами, метод сложения, резервный метод). Также, при вывозе, таможенная стоимость товаров не определяется и не заявляется, если в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза, международными договорами и законодательством Российской Федерации при вывозе товаров из Российской Федерации не возникает и не может возникнуть обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин, базой исчисления для которых является таможенная стоимость оцениваемых (вывозимых) товаров.

Следует отметить, что определение таможенной стоимости называют одной из наиболее острых и дискуссионных проблем в таможенном деле. Несмотря на то, что методы определения таможенной стоимости прямо закреплены в законодательстве, их применение в практической деятельности вызывает множество вопросов, как для участников экспортно-импортных операций, так и для таможенных органов .
Во многом данный факт обусловлен природой таможенной стоимости, а также ее значением в механизме государственного регулирования внешнеэкономических отношений.

Как категория, таможенная стоимость имеет двойственную экономико-правовую природу. Формирование ценовых характеристик, определяющих структуру таможенной стоимости, осуществляется по законам экономики, в рамках частноправовых отношений. В тоже время, использование показателя таможенной стоимости обусловлено исключительно публично-правовыми целями. 

Показатель таможенной стоимости используется в качестве базы, облагаемой таможенными платежами (таможенные пошлины, налоги и сборы), в отношении которых установлены адвалорные  ставки, применения нетарифных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений (квотирования, лицензирования), а также иных мер государственного регулирования в отношении внешнеэкономических операций, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок, проверку обоснованности цены товара при бартерных сделках и др. 

Сведения о таможенной стоимости используются при формировании таможенной статистки, на основе которой осуществляется анализ состояния, динамики и тенденций развития внешней торговли, результатов применения мер тарифного и нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности. С помощью данных сведений прогнозируются макроэкономические показатели, ведется разработка и принятие решений в области внешнеторговой политики и др.  Также таможенная стоимость для исчисления размера административного штрафа  при назначении административного наказания за совершение административных правонарушений в области таможенного дела.

Можно сделать вывод о том, что таможенная стоимость товаров является одним из фундаментальных элементов системы государственного регулирования внешнеэкономических связей, а вопросы таможенной оценки, в конечном итоге, затрагивают важнейшие аспекты, как политических, так и экономических интересов государств, а также интересы частных лиц . 

Вполне очевидно, что заявление неполных или искаженных сведений о таможенной стоимости товаров (в независимости от того: преднамеренно совершаются данные действия или нет), приводит не только к непоступлению значительных сумм таможенных платежей в федеральный бюджет, но также снижает общую эффективность системы государственного регулирования внешнеэкономических отношений, негативно воздействует на инвестиционную привлекательность отдельных отраслей, курс национальной валюты, конкурентоспособность товаров на внутреннем рынке, движение капитала, а также ряд иных финансово-экономических показателей. Поэтому не вызывает сомнения роль и значение контрольных механизмов, предназначенных для обеспечения законности в действиях участников внешнеэкономической деятельности при определении таможенной стоимости в рамках таможенного декларирования товаров. При этом контроль таможенной стоимости в данном контексте следует рассматривать не как независимую управленческую функцию таможенных органов, а как неотъемлемый и органичный элемент единой системы таможенной контроля , призванный в совокупности с другими компонентами (контроль кода, страны происхождения, количества товара и др.) обеспечивать эффективность функционирования механизма государственного регулирования внешнеэкономических отношений.

В этой связи, с учетом положений и выводов, изложенных в первой главе диссертационного исследования, контроль таможенной стоимости можно определить как функциональное направление административной деятельности таможенных органов, предусматривающее применение специальных средств и методов в целях обеспечения соблюдения правовых актов, регламентирующих порядок определения таможенной стоимости.
Необходимо отметить, что в Российской Федерации в настоящее время, в условиях масштабного коммерческого мошенничества и занижения таможенной стоимости , контроль таможенной стоимости приобрел особое звучание в деятельности таможенных органов: выявление и пресечение фактов недостоверного декларирования товаров, связанного с занижению таможенной стоимости, рассматривается в качестве одного из основных резервов повышения уровня собираемости таможенных платежей . 

Таможенными органами предпринимаются меры по усилению контроля таможенной стоимости, но в большинстве случаев они связаны с ростом количества проводимых проверок в отношении внешнеэкономических операций и повышением индексов в индикаторах профилей рисков по направлению контроля таможенной стоимости, что далеко не всегда позволяет достигнуть необходимых результатов. В тоже время указанными действиями таможенных органов для многих участников внешнеэкономической деятельности создаются серьезные административные барьеры при таможенном декларировании товаров. Фискальный акцент в деятельности ФТС России, с учетом специфичности вопросов правового регулирования таможенной оценки, нередко приводит к проявлениям в действиях должностных лиц таможенных органов формализма и субъективизма в толковании и применении правовых норм, регламентирующих порядок определения таможенной стоимости.
В этой связи, следует вести речь о повышении качества контроля таможенной стоимости и в первую очередь совершенствовании правовых основ данного вида деятельности для разрешения конфликта частных и публичных интересов. Детальная правовая регламентация общественных отношений в данной сфере позволит, с одной стороны, таможенным органам эффективно осуществлять свои функции, пресекать все возможные нарушения, с другой, – обеспечить реальную защиту прав и законных интересов участников внешнеэкономической деятельности от административного произвола со стороны контролирующих органов.

§ 2. Организация контроля таможенной стоимости

Активная интеграция Российской Федерации в мировое сообщество и переход на международные нормы и стандарты приводят к необходимости формирования новых подходов к таможенному администрированию, которые позволяют таможенным органам Российской Федерации эффективно реагировать на происходящие экономические преобразования в соответствии с международной практикой, требованиями общества и государства. В этой связи, определение субъектов контроля, распределение между ними компетенции, выбор форм и методов контроля имеют принципиальное значение при организации системы контроля таможенной стоимости .
В современных условиях, связанных с высоким уровнем экономической интеграции государств, одним из основополагающих требований к организации контроля таможенной стоимости является обеспечение баланса между содействием внешнеэкономической деятельности и обеспечением экономической безопасности государства, что предполагает максимальное упрощение формальностей, связанных с перемещением товаров через таможенную границу и таможенным декларированием, а также оптимизацию контрольных процедур, осуществляемых таможенными органами .

Вместе с тем следует иметь ввиду, что проверка всех фактов и обстоятельств, оказывающих влияние на формирование таможенной стоимости товаров, а также оценка достоверности данных сведений, является процедурой достаточно длительной, сопряженной с объективными трудностями получения достоверной информации и требующей, зачастую, применения специальных средств и методов .

В этой связи, проверка правильности определения таможенной стоимости товаров осуществляется таможенными органами как до, так и после выпуска товаров. Необходимо отметить, что смещение акцента контрольных процедур со стадии контроля до выпуска товаров на стадию контроля после выпуска товаров является общемировой тенденцией, направленной максимальное упрощение формальностей и снижение нагрузки на участника ВЭД в процессе совершения таможенных операций как мера содействия развитию внешнеторговой деятельности .

Выделенные этапы контроля таможенной стоимости можно рассматривать в качестве двух основных подсистем единой контрольной системы, каждая из которых имеет свою внутреннюю структуру и организационные связи, характеризуется определенным набором форм и методов, а также субъектов контроля. Важно подчеркнуть, что указанные этапы контроля таможенной стоимости не являются изолированными, а взаимодополняют и взаимообуславливают друг друга, придавая тем самым целостность и результативность единой системе контроля. Так, в частности, на стадии контроля после выпуска товаров существует возможность получить документы (бухгалтерские документы об оприходовании товаров, документы о реализации ввезенной продукции, банковские документы и др.), которые не могут быть представлены при таможенном декларировании, а также провести более тщательную проверку без существенных ограничений во времени, тем самым подтвердить или опровергнуть признаки недостоверности, выявленные в ходе совершения таможенных операций до выпуска товаров. Материалы, собранные в рамках постконтроля могут использоваться в дальнейшем при контроле таможенной стоимости до выпуска товаров.

Говоря о формах контроля таможенной стоимости, следует отметить, что под формой контроля понимается внешнее выражение контрольных действий . 
Не вызывает сомнения тот факт, что от обоснованности выбора форм контроля, их совершенства и правильности применения во многом зависит эффективность работы органов контроля . В этой связи, крайне важным является выбор наиболее приемлемых форм контроля, четкое разграничение области их применения с учетом конкретных ситуаций, а также целей и задач, стоящих перед таможенными органами .

В силу того, что контроль таможенной стоимости является подсистемой таможенного контроля, при проверке правильности определения таможенной стоимости товаров участником внешнеэкономической деятельности используются формы таможенного контроля, предусмотренных главами 16 и 19 ТК ТС. Однако важно подчеркнуть, что не все формы таможенного контроля могут быть одинаково применимы к контролю таможенной стоимости в силу специфики объекта контроля.
Так, в рекомендациях Всемирной таможенной организации по контролю таможенной стоимости отмечается, что на стадии совершения таможенных операций основным методом контроля таможенной стоимости является проверка, представляемых участником ВЭД документов и сведений. Контроль после выпуска товаров должен быть основан на использовании так называемых методов посттаможенного аудита в отношении лиц, прямо или косвенно вовлеченных в процесс международного товарообмена, и предусматривающих ревизию данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также коммерческой документации . Применение иных форм контроля предопределяется уже условиями конкретной ситуации: используемый метод таможенной оценки, структура таможенной стоимости, объем и содержание представленной участников ВЭД документации, наличие признаков нарушения таможенного законодательства (рисков) и др.

Рассматривая вопрос организации контроля таможенной стоимости нельзя не затронуть тему субъектов, реализующих данные контрольные функции, поскольку от рациональной организационной структуры субъектов контроля, предусматривающей  четкое распределение сфер ответственности и полномочий, отсутствие пробелов в подотчетности, зависит эффективность процедур проверки правильности определения таможенной стоимости товаров .
В рекомендациях Всемирной таможенной организации по контролю таможенной стоимости отмечается, что на формирование организационной структуры субъектов контроля таможенной стоимости большое влияние оказывают традиции, объемы торговли, национальные приоритеты, поэтому нет необходимости установления единообразной организационной структуры. Вместе с тем, существует ряд требований, предъявляемых ко всем типам организационных структур .
Так, рекомендуемая организационная структура в механизме контроля таможенной стоимости предполагает создание центрального подразделения (управления), деятельность которого дополняется региональными, а также локальными (местными) подразделениями по мере необходимости, в зависимости от размера страны и самой таможенной службы . 

Центральное подразделение осуществляет общие административные функции, отвечает за разработку нормативно-правовых положений в области контроля таможенной стоимости, инструкций по вопросам таможенной оценки товаров, а также процедур контроля таможенной стоимости, обеспечение единообразной правоприменительной деятельности во всех подразделениях таможенной службы. Данное подразделение может также привлекаться к рассмотрению жалоб на решения и действия должностных лиц таможенных органов, а также наиболее сложных случаев, связанных с определением таможенной стоимости .
 К компетенции центрального управления отнесены также вопросы международного сотрудничества, обеспечения профессиональной подготовки и повышения квалификации должностных лиц, контроль и координация деятельности нижестоящих органов и подразделений. Кроме того, на данное подразделение возложены обязанности по разработке системы управления рисками по направлению контроля таможенной стоимости, а также ведению и развитию базы данных ценовой информации .

Региональные и местные подразделения таможенной службы обеспечивают непосредственную реализацию функций по контролю таможенной стоимости. При этом администрация регионального уровня осуществляет контроль и координацию деятельности локальных подразделений, проведение более глубоких проверок, чем локальные подразделения, а также осуществления контроля таможенной стоимости после выпуска товаров, включая выездные проверки в помещениях и офисах участников внешнеэкономической деятельности. В этой связи, данные подразделения комплектуются, как правило, наиболее опытными и квалифицированными кадрами, для осуществления специализированного контроля по отдельным группам товаров.
В случае отсутствия в структуре таможенной службы регионального уровня,  функции данных подразделений распределяются между центральным управлением и локальными штатными единицами, в зависимости от типа централизации организационной структуры.

Главная задача локальных подразделений таможенных органов по проверке правильности определения таможенной стоимости заключается в осуществлении контрольных функций до выпуска товаров. Принимая во внимание тот факт, что данные подразделения осуществляют проверку подавляющего большинства декларируемых участниками внешнеэкономической деятельности товаров, контроль таможенной стоимости, осуществляемый данными подразделениями предельно ограничен во времени. Поэтому локальные подразделения осуществляют наиболее простые контрольные функции, предусматривающие проверку декларации таможенной стоимости, запрос дополнительных документов, общую проверку основных документов и сведений, оценку действительности цены с учетом сложившейся коммерческой практики и др. В случае возникновения каких-либо трудностей при проведении проверки правильности определения таможенной стоимости данным подразделениям оказывается содействие со стороны региональных или центрального подразделений .

Говоря об организационной структуре субъектов контроля таможенной стоимости, следует отметить, что во многих таможенных администрациях вопросы, связанные с оценкой товаров для таможенных целей, представляют собой функциональное направление деятельности. В этой связи для проверки правильности определения таможенной стоимости создаются специализированные подразделения, существующие на всех уровнях системы, за исключением локального.
Так, к примеру, в таможенных службах Индии, Пакистана, Египта, Иордании, Парагвая, Украины существуют управления таможенной стоимости. В таможенных администрациях развитых государств, имеющих высокую степень информатизации и технической оснащенности, администрированием вопросов таможенной оценки занимаются отделы, которые в большинстве случаев создаются совместно с подразделениями, отвечающими за контроль классификации товаров, страны происхождения, применения тарифов (Австралия, Канада, Колумбия, Эфиопия и др.). В службе таможенного и пограничного контроля США подразделение по таможенной стоимости включено в структуру правового управления. Это обусловлено в первую тем, что вопросы оценки товаров для таможенных целей требуют правой оценки. 

Необходимо также отметить, что рациональная организационной структуры требует наличия эффективной системой обмена информации для обеспечения координации и контроля деятельности субъектов в рамках всей системы таможенных органов. В этой связи, в рекомендациях Всемирной таможенной организации отмечается, что во избежание дублирования в работе и для обеспечения согласованности действий структурных подразделений таможенной администрации разного уровня необходимо, чтобы решения, принимаемые как результат проверки, были доступны всем подразделениям таможенных органов . 
Рассматривая организационную структуру субъектов контроля таможенной стоимости в Российской Федерации, необходимо отметить, что таможенные органы Российской Федерации составляют единую федеральную централизованную систему и осуществляют свою деятельность независимо от органов государственной власти субъектов Российской Федерации, а также органов местного самоуправления.
ФТС России имеет четырехуровневую структуру:

1) Центральные аппарат ФТС России;
2) Региональные таможенные управления;
3) Таможни;
4) Таможенные посты.

С целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности ФТС России  имеет право создавать, реорганизовывать и ликвидировать региональные таможенные управления, таможни и таможенные посты, определять их компетенцию по осуществлению конкретных функций, совершению определенных таможенных операций, а также регион деятельности.

ФТС России также вправе создавать специализированные таможенные органы и свои структурные подразделения (департаменты, управления), компетенция которых ограничивается отдельными правомочиями для выполнения некоторых функций, возложенных на таможенные органы, либо для совершения таможенных операций в отношении определенных видов товаров.

Анализ нормативно правовых актов, регламентирующих правовое положение субъектов контроля таможенной стоимости, их иерархию и полномочия, позволяет сделать вывод о том, что в настоящее время в системе таможенных органов основная нагрузка по проверке правильности определения таможенной стоимости ложится на функциональные подразделения таможенных органов по таможенной стоимости, а также таможенные посты .
Говоря об организации контрольной деятельности на этапе до выпуска товаров, следует отметить, что в Российской Федерации, в силу децентрализации полномочий по контролю таможенной стоимости, подавляющее большинство решений по таможенной стоимости выносится при совершении таможенных операций таможенными органами, которым подаются декларации на товары (таможенными постами). 

Функциональные подразделения таможенных органов по таможенной стоимости (ОКТС таможен) осуществляют контроль таможенной стоимости на данном этапе, как правило, в качестве меры по минимизации рисков по результатам применения СУР. Компетенция данных подразделений также включает право на принятие решения по таможенной стоимости:

 а) если заявленная при таможенном декларировании таможенная стоимость товаров определена декларантом (таможенным представителем) в соответствии со статьями 6 и 7 Соглашения (второй и третий методы), при этом таможенное декларирование идентичных или однородных товаров, стоимость сделки с которыми принята за основу расчета таможенной стоимости оцениваемых товаров, производилось вне региона деятельности таможенного органа, которому подана декларация на товары;
б) если заявленная при таможенном декларировании таможенная стоимость товаров определена декларантом (таможенным представителем) в соответствии со статьями 8 и 9 Соглашения (четвертый и пятый методы);
в) если при таможенном декларировании товаров точная величина их таможенной стоимости не может быть определена в связи с отсутствием документов, подтверждающих точные сведения, необходимые для ее расчета, и определение точной величины таможенной стоимости товаров откладывается . 
Необходимо отметить, что на практике описанные выше ситуации встречаются редко и ограничиваются единичными случаями. Как правило, при таможенном декларировании используется первый или шестой  методы (ст.ст. 4 и 10 Соглашения). Проблема использования иных методов обусловлена трудностями соблюдения требований и условий применения методов,  а также документального подтверждения производимых оценок.

К задачам подразделений по контролю таможенной стоимости таможен отнесены также координация и контроль деятельности таможенных постов, проведение аналитической работы в регионе деятельности таможни, проверка правильности определения таможенной стоимости после выпуска товаров, а  также осуществление ведомственного контроля.

На уровне региональных таможенных управлений вопросы контроля таможенной стоимости находятся в ведении подразделения по контролю таможенной стоимости службы федеральных таможенных доходов.  В целом задачи данного подразделения сходны с ОКТС таможен, за исключением функций по контролю таможенной стоимости до выпуска товаров. Вместе с тем, ОКТС СФТД РТУ осуществляет по преимуществу организационные и методические функции, связанные обеспечение выполнения показателей эффективности деятельности РТУ по вопросам, относящимся к компетенции подразделения, обеспечение соблюдения единообразного правоприменительной деятельности подчиненными таможенными органами таможенного законодательства при определении, декларировании, контроле и корректировке таможенной стоимости товаров, а также подготовку предложений по разработке и совершенствованию законодательных и иных правовых актов в области таможенного дела по вопросам, относящимся к компетенции подразделения .

На уровне центрального аппарата ФТС России функции по контролю таможенной стоимости отнесены к компетенции Главного управления федеральных таможенных доходов и тарифного регулирования (далее – ГУФТД). В структуре данного управления отдел контроля таможенной стоимости осуществляет организацию и координацию работы в таможенных органах различного уровня по проверке правильности определения таможенной стоимости товаров, анализ и обобщение данных по вопросам правоприменительной деятельности таможенных органов в области контроля таможенной стоимости, а также совершенствование механизмов и технологий контроля таможенной стоимости и др. Следует отметить, что частично полномочиями в области контроля таможенной стоимости наделены и другие подразделения ГУФТД. Так, в части касающейся подакцизных товаров, вопросы контроля таможенной стоимости находятся в ведении отдела контроля за оборотом подакцизных товаров, а вопросы, связанные функционированием системы управления рисками по направлению контроля таможенной стоимости отнесены к компетенции отдела координации деятельности и администрирования системы управления рисками .

Следует отметить, что ранее в структуре ГУФТД вопросы контроля таможенной стоимости также относились к деятельности информационно-аналитического отдела. Указанное подразделение занималось обеспечением таможенных органов ценовой информацией для осуществлении контроля таможенной стоимости товаров, но практика деятельности данного подразделения была прекращена по причине нецелесообразности.
 Дело в том, что данное подразделение осуществляло сбор и анализ коммерческой информации, представляемой исключительно участниками внешнеэкономической деятельности без учета иных сведений (БИКИ, биржевые данные, зеркальная статистика и др.), и только по определенному сегменту рынка (товары 84-85 групп ТН ВЭД). Вместе с тем, для эффективной проверки и принятия обоснованных и объективных решений должностные лица таможенных органов нуждаются в достоверной коммерческой информации и из других источников, причем не только по стоимости товаров, но также по рынку сопутствующих товаров и услуг, стоимость которых добавляется к цене сделки. 

В этой связи, в настоящий момент целесообразно создание специального подразделения в структуре ГУФТД, которое занималось бы сбором и анализом всей коммерческой информации необходимой для разработки профилей риска по направлению контроля таможенной стоимости, а также обеспечения таможенных органов достоверной ценовой информаций, необходимой для проверки правильности определения таможенной стоимости. Возможно также использование положительного опыта таможенной службы США, где обеспечением необходимой коммерческой информацией занимаются сторонние организации на контрактной основе.
Говоря о субъектах контроля таможенной стоимости после выпуска товаров следует отметить, что помимо функциональных подразделений таможенных органов по таможенной стоимости в настоящее проверка правильности определения таможенной стоимости на данном этапе осуществляется должностными лицами Главного управления таможенного контроля после выпуска товаров, служб таможенной инспекции региональных таможенных управлений и отделов таможенной инспекции таможен . Контроль таможенной стоимости должностными лицами указанных подразделений осуществляется в форме таможенной проверки  в отличие от функциональных подразделений таможенных органов по таможенной стоимости, уполномоченных на проведение проверки правильности определения  таможенной стоимости только в форме проверки документов и сведений .

К специфическим субъектам контроля таможенной стоимости следует также отнести подразделения таможенных органов правоохранительного блока: подразделения административных расследований, подразделения дознания и оперативно-розыскные подразделения. Несмотря на то, что данные подразделения не реализуют непосредственно полномочий по таможенному контролю, они, в пределах установленных полномочий, обладают большими возможностями по выявлению и доказыванию фактов недостоверного декларирования и занижения таможенной стоимости товаров. Вместе с тем подразделения правоохранительного и экономического блоков действуют изолированно друг от друга.

Оценивая правоприменительную деятельность таможенных органов Российской Федерации с точки зрения организации субъектов контроля таможенной стоимости, следует отметить, что в настоящее время на этапе контроля после выпуска товаров основной проблемой является несогласованность деятельности подразделений таможенной инспекции и функциональных подразделений таможенных органов по таможенной стоимости. 

Вследствие отсутствия единого центра, данные подразделения не информируют друг друга о проводимых проверках и полученных результатах, не осуществляется взаимодействие на должном уровне, что приводит к параллелизму и дублированию в деятельности указанных подразделений и снижает общую результативность. В этой связи, целесообразно установление правового механизма (базы данных о проводимых проверках), который предоставит должностному лицу, инициирующему проверку, возможность удостовериться в том, что никакие иные подразделения не осуществляют контрольных действий в отношении выбранного объекта.

§ 3. Содержание административно-правового регулирования
контроля таможенной стоимости

Рассматривая правовое содержание процедуры проверки правильности  определения таможенной стоимости, следует отметить, что функциональная составляющая контроля таможенной стоимости раскрывается через  последовательность осуществляемых уполномоченным должностным лицом таможенного органа действий (независимо от метода определения таможенной стоимости) : 

1) проверка наличия документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость товаров. 
Декларант, в соответствии со ст. 98 ТК ТС, обязан представлять таможенным органам документы и сведения, необходимые для проведения таможенного контроля. Количество и содержание представляемой документации при декларировании таможенной стоимости во многом зависит от особенностей, обусловленных конкретной поставкой товаров, а также метода определения таможенной стоимости товаров. Примерный перечень документов определен в Приложении № 1 к Порядку декларирования таможенной стоимости товаров, утвержденному Решением Комиссии Таможенного союза от 20.10.2010 г. № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров».

2) проверка декларации таможенной стоимости (далее – ДТС)  (в случаях, когда она заполняется), которая включает в себя следующие действия:
- проверку полноты и правильности заполнения граф ДТС в соответствии с установленным порядком;
- проверку соответствия информации, содержащейся в ДТС, сведениям, указанным в документах и в декларации на товары.
Декларация таможенной стоимости представляет собой документ установленной законом формы для заявления сведений о таможенной стоимости, которая заполняется декларантом или таможенным представителем и является неотъемлемой частью декларации на товары.

Необходимо учитывать, что многие таможенные администрации используют форму ДТС в качестве контрольного механизма . Данный документ упрощает проверку и позволяет таможенному органу получить комплексно сведения об обстоятельствах сделки, элементах таможенной стоимости, не включенных в фактурную (инвойсную) стоимость: комиссионные платежи, роялти и лицензионное вознаграждение продавца, дополнительные расходы, связанные с перемещением товаров и др. 
3) проверка правильности применения участником ВЭД метода определения таможенной стоимости товаров, которая включает в себя следующие действия:
- проверку соответствия выбранного метода виду и условиям внешнеэкономической сделки;
- проверку соблюдения условий применения метода.

В силу статьи 1.1 Принципов международных коммерческих договоров УНИДРУА стороны свободны вступать в договор и определять его содержание. В этой связи, каждая  внешнеэкономическая сделка, в соответствии с которой товары перемещаются через таможенную границу, имеет индивидуальный характер, а цена товаров формируется под воздействием конкретных факторов и условий, которые при контроле таможенной стоимости таможенный орган не может не учитывать . Вместе с тем на процесс ценообразования влияют как рыночные факторы, так и факторы, обусловленные особым отношениями сторон сделки, и неприемлемые в соответствии с законодательством для таможенной оценки товаров.

4) проверка правильности определения декларантом (таможенным представителем) структуры заявленной таможенной стоимости, которая включает в себя следующие действия:
- проверку правильности определения основы для определения таможенной стоимости;
- проверку полноты включения компонентов в основу для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров и правильности их количественного определения;
- проверку обоснованности заявленных декларантом (таможенным представителем) вычетов из основы для определения таможенной стоимости и правильности их количественного определения;
Специфика формирования структуры таможенной стоимости обусловлена необходимостью учета совокупности многообразных параметров (направление перемещения, используемый транспорт, переход права собственности и риска ответственности за товар, условия оплаты и др.), влияющих на конечную величину таможенной стоимости . Данные параметры зачастую выходят за рамки внешнеторгового договора. 

5) проверка документального подтверждения заявленной таможенной стоимости и всех ее компонентов (дополнительных начислений и вычетов), включая проверку соответствия сведений, указанных в представленных документах.
Заявляемые декларантом сведения о каждом элементе таможенной стоимости должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. Должностным лицом таможенным органом проверяется правильность заполнения и оформления документов. Представленные документы также оценивается на предмет отсутствия противоречивости содержащихся в них сведений, как между собой, так и с данными, полученными из других источников, и достаточности для принятия обоснованного решения по таможенной стоимости товаров.

6) оценку достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости с использованием системы управления рисками (СУР).
Касательно контроля таможенной стоимости в Российской Федерации следует отметить, что в настоящее время в качестве основного индикатора риска заявления недостоверных сведений о таможенной стоимости таможенными органами используется ценовой показатель товара, так называемый контрольный уровень . Заявление таможенной стоимости ниже данного порогового значения свидетельствует о возможном недостоверном декларировании . По результатам применения СУР также осуществляется выбор таможенных операций, реализуемых уполномоченным должностным лицом таможенного органа при контроле таможенной стоимости. 
В соответствии с положениями ст. 67 ТК ТС, по результатам осуществленного контроля таможенной стоимости товаров таможенный орган принимает решение о принятии заявленной таможенной стоимости товаров, либо решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров.

С точки зрения теории административного права такое решение представляет собой правовой акт, отражающий содержание конкретных действий субъекта публичного управления в рамках реализации возложенных на него функций.  Принятие данного решения представляет собой юридический факт, который влечет соответствующие правовые последствия для обоих участников контрольных правоотношений. 

Согласно положениям статьи 68 ТК ТС, решение о корректировке таможенной стоимости товаров принимается, если по результатам проведенного таможенного контроля обнаружено, что:

- заявленная таможенная стоимость товаров является недостоверной;
- неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров;
- неверно определена структура таможенная стоимость товаров.
Необходимо отметить, что Закон не указывает, но в тоже время логическое толкование положений законодательства позволяет сделать вывод о том, что основанием для корректировки является также документальная неподтвержденность заявленных сведений о таможенной стоимости
Принятие таможенным органом решения о корректировке таможенной стоимости возлагает на участника внешнеэкономической деятельности дополнительные обязанности по уплате таможенных платежей. В случае неисполнения данной обязанности декларантом при совершении таможенных операций таможенный орган, согласно ст. 68 ТК ТС, вправе отказать в выпуске товаров. В этой связи, решение о корректировке, как юридически властное волеизъявление, затрагивающее законные права и интересы участника ВЭД, должно содержать подробное документальное обоснование причин несогласия таможенного органа с заявленной декларантом таможенной стоимостью. 

Следует отметить, что в процессе таможенного контроля по вполне понятным причинам возникают ситуации, в которых не представляется возможным принять окончательное решение без выяснения дополнительных обстоятельств или подтверждения возникших у таможенного органа сомнений относительно обоснованности  заявленной таможенной стоимости. В этой связи, в соответствии со ст. 69 ТК ТС и п. 11 Порядка, таможенным органом уполномочен на проведение дополнительной проверки, о чем выносится соответствующее решение. При этом дополнительная проверка проводится таможенным органом в рамках контроля таможенной стоимости товаров до их выпуска только в случае обнаружения признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными, либо заявленные сведения должным образом не подтверждены.

Важным элементом таможенного законодательства Таможенного союза с точки зрения обеспечения прав участников внешнеэкономической деятельности является нормативное закрепление в Решении Комиссии Таможенного Союза от 20.09.2010 № 367  исчерпывающего перечня таких признаков (пункт 11 Порядка контроля таможенной стоимости товаров):

1) выявленные с использованием СУР риски недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров;
2) установленные в результате контроля несоответствия сведений, влияющих на таможенную стоимость товаров, в документах, представленных декларантом (таможенным представителем);
3) более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой на идентичные или однородные товары при сопоставимых условиях их ввоза по информации иностранных производителей;
4) более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценами на идентичные или однородные товары по данным аукционов, биржевых торгов (котировок), ценовых каталогов;
5) более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой компонентов (в том числе, сырьевых), из которых изготовлены ввозимые товары;
6) наличие взаимосвязи продавца и покупателя в сочетании с низкими ценами декларируемых товаров, дающие основания полагать согласно информации, имеющейся в распоряжении таможенного органа, о влиянии взаимосвязи на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товары;
7) наличие оснований полагать, что не соблюдена структура таможенной стоимости (например, не учтены либо учтены не в полном объеме лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, транспортные расходы, расходы на страхование и т.п.).
Нормы указанного акта корреспондируются с п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2005 N 29 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров» (далее – Постановления Пленума ВАС № 29), согласно которому признаки недостоверности сведений о цене сделки либо о ее зависимости от условий, влияние которых не может быть учтено при определении таможенной стоимости, могут проявляться в значительном отличии цены сделки от ценовой информации, содержащейся в базах данных таможенных органов по сделкам с идентичными и однородными товарами, ввезенными на территорию Российской Федерации при сопоставимых условиях, а в случае отсутствия таковых - данных иных официальных или общепризнанных источников информации.

Таким образом, выявление при осуществлении контроля таможенной стоимости таможенным органом указанных признаков является юридическим фактом, который создает соответствующие правовые предпосылки для принятия таможенным органом решения о проведении дополнительной проверки, для осуществления дополнительных контрольных мер. В этой связи, решение таможенного органа должно быть обоснованным и содержать перечень конкретных признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены. 
Следует отметить, что вышеназванные признаки не могут рассматриваться в качестве факта недостоверности заявленных сведений либо обстоятельства, препятствующих применению выбранного декларантом (таможенным представителем) метода, безотлагательного основания для несогласия таможенного органа с заявленной таможенной стоимостью и принятия последующего решения о корректировке таможенной стоимости , без установления конкретных причин (дополнительных обстоятельств и условий, связанных с поставкой товаров), повлиявших в конечном итоге на формирование таможенной стоимости декларируемых товаров. По этой причине требуется проведение  целого комплекса проверочных мероприятий. До принятия таможенным органом по результатам дополнительной проверки решения в отношении таможенной стоимости товаров контроль считается незавершенным.

В рамках проведения дополнительной проверки заявленной таможенной стоимости товаров таможенный орган уполномочен:
1) запрашивать у декларанта дополнительные документы и сведения для подтверждения заявленной таможенной стоимости и установить срок достаточный для их представления . Запрос должен осуществляться с учетом специфики внешнеэкономической сделки, обстоятельств, подлежащих уточнению, и содержать конкретный перечень документов, позволяющих разрешить спорные вопросы. 

При этом декларант обязан представить запрашиваемые таможенным органом дополнительные документы и сведения, либо предоставить в письменной форме объяснение причин, по которым они не могут быть представлены. Отказ декларанта от предоставления объяснений и документов, обосновывающих заявленную им таможенную стоимость, при отсутствии объективных препятствий к их представлению следует рассматривать, согласно п. 5 Постановления Пленума ВАС № 29, как невыполнение условия о ее документальном подтверждении и достоверности, влекущее исключение использования основного метода определения таможенной стоимости товара.

2) Осуществлять сбор и анализ дополнительной информации о стоимости товаров, идентичных или однородных оцениваемым товарам с учетом имеющихся у таможенного органа возможностей, включая направление запросов в государственные органы и иные организации. Назначить, при необходимости, таможенную экспертизу товаров, документов.

Данное положение ориентирует таможенные органы на самостоятельное получение информации необходимой для принятия решения, поскольку декларант в силу закона, либо обычая делового оборота может не располагать запрашиваемыми документами, и, соответственно, обязанность представлять данные документы,  согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 19.04.2005 № 13643/04 по делу № А60-2771/2004-С9, отсутствует.

3) Вынести решение по результатам проведения дополнительной проверки о принятии или корректировке заявленной таможенной стоимости. 
При этом решение принимается должностным лицом того таможенного органа, которым проводилась дополнительная проверка, с учётом документов и сведений, представленных декларантом (таможенным представителем), а также информации, собранной самостоятельно в ходе дополнительной проверки. Факт расхождения между информацией (по сделкам с идентичными или однородными товарами и др.)  самостоятельно собранной таможенным органом  от сведений, полученных от участника ВЭД, не свидетельствует о наличии оснований для корректировки таможенной стоимости. В постановлении Президиума ВАС РФ от 19.06.2007 № 3323/07 по делу № А40-21984/06-120-141 указано, что стоимость товаров, приведенная в таможенной декларации, может быть сопоставлена с суммой, обозначенной в счете-фактуре (инвойсе), платежном поручении, экспортной декларации, ведомости банковского контроля. При их совпадении можно утверждать, что цена сделки подтверждена надлежащим образом.

Недостоверность сведений о таможенной стоимости может заключаться в их необоснованном расхождении с аналогичными сведениями в других документах (банковских, таможенных, коммерческих, транспортных), выражающих содержание рассматриваемой поставки товаров.
Несмотря на то, что складывающиеся между таможенными органами и участниками ВЭД отношения имеют государственно-властный характер и изначально предполагают юридическое неравенство субъектов контрольных правоотношений , участник внешнеэкономической деятельности имеет достаточно широкие права:
1) получать информацию о принятых таможенным органом в процессе контроля таможенной стоимости решениях.

Любое решение таможенного органа относительно таможенной стоимости, так или  иначе, затрагивает права и законные интересы лица, декларирующего товары. В этой связи, таможенный орган обязан документально, с учетом каждого выявленного обстоятельства, аргументировать принятое им решение  и предоставлять соответствующую информацию лицу, в отношении которого такое решение принято. Данное право участника ВЭД является важным фактором обеспечения законности решений, принимаемых таможенным органом.

2) Доказывать правомерность использования избранного им метода определения таможенной стоимости товаров и достоверность представленных им документов и сведений.
 
Данное право тесно коррелирует с обязанностью декларанта о представлении запрошенных таможенным органом необходимых документов и сведений. Вместе с тем, участник ВЭД может располагать информацией, подтверждающей заявленную таможенную стоимость, но данные сведения не были запрошены таможенным органом. Будучи заинтересованным в максимальной оптимизации контрольных процедур, декларант вправе предоставить данную информацию таможенному органу, если последний ею не обладает.

3) Получить товары в пользование (распоряжение) до завершения процедуры контроля таможенной стоимости.
Процедура принятия окончательного решения  по таможенной стоимости в ряде случаев может выходить за рамки сроков, предусмотренных для выпуска товара . В этой связи, для устранения возможных скрытых административных барьеров в международной торговле , декларанту предоставлено право получить товары в пользование (распоряжение) до завершения процедуры контроля таможенной стоимости при условии обеспечения уплаты таможенных платежей. Сумма обеспечения определяется таможенным органом исходя из наибольшей величины ставок таможенных платежей в отношении ввозимых товаров, на основании имеющихся сведений у таможенного органа.

4) получить консультацию таможенного органа по вопросам таможенной стоимости товаров.
В пункте 2 Общего вступительного комментария к Соглашению по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года указано, что в случаях, когда таможенная стоимость не может быть определена с использованием первого метода (по цене сделки) между таможенной администрацией и импортером должен проводиться процесс консультаций с целью выбора стоимостной основы по сделкам с идентичными или однородными товарами (2 и 3 методы). Дело в том, что импортер может обладать информацией о таможенной стоимости идентичных или аналогичных ввозимых товаров, которой нет в данный момент у таможенной администрации, или, наоборот, таможенная администрация может владеть сведениями о таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, которые отсутствуют в данный момент у импортера. В этой связи, проведение консультаций имеет цель урегулировать возможные конфликтные ситуации между таможенной администрацией и импортером путем принятия согласованного решения по таможенной стоимости. 

Таможенное законодательство Таможенное союза также предусматривает возможность проведения подобных консультаций в порядке, устанавливаемом законодательством государства соответствующей Стороны. Вместе с тем в законодательстве Российской Федерации правовой механизм для реализации данной процедуры не предусмотрен, что является серьезным недостатком. Консультации для участников ВЭД проводятся в соответствии с административным регламентом консультирования по вопросам таможенного дела , в рамках которого таможенные органы бесплатно консультируют заинтересованных лиц по вопросам таможенной стоимости товаров. 

Оценивая современное состояние системы правового регулирования контроля таможенной стоимости, следует отметить, ТК РФ 2003 г. (п. 5 ст. 323) регламентировал право декларанта определить таможенную стоимость товаров с использованием другого метода при несогласии таможенного органа с выбранным декларантом методом определения таможенной стоимости товаров, а также возможность проведения консультации по выбору метода определения таможенной стоимости товаров между декларантом и таможенным органом. Данное положение фактически ориентировало таможенный орган и декларанта на поиск компромисса при определении таможенной стоимости и предотвращения возможных споров. Таможенного законодательства Таможенного союза не содержит подобных положений, и в данном контексте становиться очевидным направление для  возможного совершенствования системы правового регулирования контроля таможенной стоимости.

Рассматривая правоприменительную деятельность таможенных органов Российской Федерации, следует отметить, что в настоящее время решения, принимаемые должностными лицами таможенных органов в ходе контроля таможенной стоимости, во многом, предопределяются функционированием системы управления рисками.
По данным ФТС России, профили рисков, разрабатываемые по направлению контроля таможенной стоимости, служат в качестве одного из действенных инструментов контроля достоверности заявления сведений, являющихся налогооблагаемой базой (таможенной стоимости), о чем свидетельствует общее повышение индекса таможенной стоимости  по группам товаров, включаемых в область риска. Для эффективности использования в работе принципа выборочности форм таможенного контроля ФТС России принимаются меры, направленные на повышение эффективности системы управления рисками, включая автоматизацию выявления профилей рисков .

В настоящее время в область риска включено 66 % всей номенклатуры товаров (5 987 кодов ТН ВЭД ТС), что составляет 78 % от общего физического объема всех ввозимых товаров и 76 % от общего стоимостного объема всех ввозимых товаров .

В 2011 году, в результате применения общероссийских стоимостных профилей рисков довзыскано в федеральный бюджет 15,9 млрд. рублей, что составляет 73,9 % от суммы таможенных платежей, довзысканных в результате корректировок таможенной стоимости товаров по всем профилям рисков, разработанных ФТС России. Индекс таможенной стоимости ввозимых товаров составил в 2011 году 2,81 долларов/кг и вырос на 41,9 % по сравнению с 2010 годом (1,98 долларов/кг)  . 
Безусловно, указанные данные свидетельствуют об определенных достижениях таможенных органов в области контроля таможенной стоимости. Вместе с тем нельзя не отметить и негативных моментов.

Так, по мнению специалистов (должностных лиц таможенных органов, занимающихся разработкой проектов профилей рисков по направлению контроля таможенной стоимости), чтобы проанализировать цену на одну товарную позицию, нужно собрать целую экспертную группу, включающую представителей бизнеса, таможни, а также специалистов-оценщиков. К тому же стоимость товара как ценовая категория подвержена влиянию многочисленных факторов: сезонным колебаниям, конъюнктуре мирового рынка, влиянию политических событий и др., что обусловливает необходимость непрерывной актуализации разрабатываемых профилей рисков для обеспечения адекватности контрольных действий.

Данный факт свидетельствует о том, что разрабатываемые ФТС России профили рисков далеко не в полной мере отражают сведения о реальных ценах на конкретные товары. Товарный знак, страна происхождения товара или какой-либо иной элемент, включаемый в структуру таможенной стоимости, могут сильно влиять на стоимость ввозимых товаров. К тому же ТН ВЭД ТС не является, да и не должна быть настолько детализированной, чтобы учесть все многообразие ассортимента товаров. Резюмируя вышеизложенное, можно сделать вывод о том, что профиль риска содержит весьма усредненный ценовой уровень, который порождает две основные проблемы при проведении таможенного контроля.

Во-первых, создаются возможности для недостоверного декларирования и занижения таможенной стоимости товаров. Заявление таможенной стоимости ниже реальной цены товара, но выше уровня, установленного профилем риска, позволяет недобросовестным участникам ВЭД беспрепятственно проходить процедуру таможенного контроля.

Во-вторых, возникают серьезные препятствия (прямые административные барьеров) для участников ВЭД при таможенном декларировании товаров, цена которых ниже профиля риска. Так, преследуя фискальные цели, таможенные органы, зачастую, возлагают дополнительные обязанности на декларантов, в части уплаты таможенных платежей, предоставления дополнительных документов, доказывания достоверности заявляемых сведений. Все это, безусловно, приводит к возникновению огромного количества конфликтных ситуаций и споров, ставящих под сомнение законность решений, принимаемых должностными лицами таможенных органов в ходе контроля таможенной стоимости, а, как известно, оценка эффективности деятельности таможенных органов напрямую связана с правомерностью принимаемых ими решений при реализации возложенных на них функций.

ГЛАВА III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ
АДМИНИСТРАТИВНО-ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ 
КОНТРОЛЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ

§ 1. Состояние судебной практики по делам, возникающим из административных правоотношений в области
контроля таможенной стоимости

Таможенный контроль как способ обеспечения законности в таможенном деле, связан с ограничением прав лиц, причастных к процессу перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Таможенного союза и (или) таможенного декларирования. Следует отметить, что реализация предоставленных законом дискреционных полномочий должностными лицами таможенных органов не всегда может отвечать требованиям соразмерности и справедливости, и не исключает нарушения прав граждан и юридических лиц.

В этой связи, в соответствии с действующим законодательством, любое лицо вправе обжаловать решение, действие (бездействие) таможенного органа или его должностного лица, если таким решением, действием (бездействием), по мнению этого лица, нарушены его права, свободы или законные интересы, ему созданы препятствия к их реализации либо незаконно возложена на него какая-либо обязанность. Законом предусмотрен как административный, так и судебный порядок обжалования. 

Вместе с тем, статистические данные свидетельствуют о том, что судебное обжалование для большинства участников внешнеэкономической деятельности  продолжает оставаться приоритетным способом разрешения споров с таможенными органами и защиты своих прав, ввиду отсутствия, по мнению представителей коммерческих организаций, у суда ведомственной заинтересованности  при рассмотрении  споров. 

 Сопоставительный анализ статистических данных судебного и ведомственного обжалования за 2011 год показывает, что в СЗТУ и ДВТУ судебное обжалование превышает ведомственное обжалование 
в 5 раз, в ЮТУ – в 4 раза, в ЦТУ – в 1,5 раза, в других регионах ведомственное и судебное обжалования находятся примерно на одном уровне .
При этом нельзя не учитывать тот факт, что многие участники ВЭД не инициируют процедур защиты своих прав по тем или иным причинам: нежелание «портить отношения» с таможенными органами, сложность и длительность процедуры, незначительная сумма довзысканных таможенными органами таможенных платежей, высокая стоимость услуг адвоката (юридического представителя) .

В 2011 году по исковым заявлениям, предъявленным к таможенным органам, было рассмотрено 17 239 дел. Из общего числа исков, предъявленных к таможенным органам и находящихся на рассмотрении в судах, самыми многочисленными являлись заявления об обжаловании решений таможенных органов о корректировке таможенной стоимости. 

Указанная категория споров для таможенных органов представляет особую значимость, поскольку непосредственно влияет на объем таможенных платежей, поступающих в федеральный бюджет, а также общую эффективность системы таможенного регулирования. 
В 2011 году по исковым заявлениям, предъявленным к таможенным органам, арбитражными судами различных инстанций рассмотрено 3 942 дел  данной категории, на сумму 2,6 млрд. рублей. При этом в 94 % случаев (3 684 дел, на сумму 2,4 млрд. рублей) требования заявителей о признании незаконными решений таможенных органов о корректировке таможенной стоимости были удовлетворены . 

Тот факт, что состояние судебной практики традиционно рассматривается в качестве одного из основных индикаторов законности, говорит о серьезных проблемах правоприменительной деятельности таможенных органов.
Проведенный анализ материалов судебной практики показывает, что основной причиной принятия судами решений не в пользу таможенных органов является нарушение таможенными органами положений Соглашения от 25 января 2008 года «Об определении таможенной стоимости товаров перемещаемых через таможенную границу таможенного союза» (далее – Соглашение).

При вынесении решений об удовлетворении требований заявителей суды приходят к выводам, что обоснование таможенных органов о невозможности принятия заявленной декларантом таможенной стоимости и вынесение последующего решения о корректировке таможенной стоимости не соответствуют положениям действующего законодательства, нарушают права участников ВЭД в сфере предпринимательской деятельности и незаконно возлагают на них дополнительные обязанности по уплате таможенных платежей, поскольку декларантами изначально представляется необходимый пакет документов, достаточный для определения и подтверждения заявленной таможенной стоимости.

Во многих случаях аргументация таможенных органов, при отказе в использовании цены сделки купли-продажи товаров в качестве основы для определения таможенной стоимости, основана на выявленных посредством системы управления рисками (далее – СУР), либо в ходе проведения сравнительного анализа, признаках недостоверности заявленных сведений, проявляющихся в отличии контрактной стоимости от ценовой информации, содержащейся в базах данных таможенных органов по сделкам с идентичными или однородными товарами, ввезенными (вывезенными) на таможенную территорию Таможенного союза при сопоставимых условиях, либо данных иных официальных или общепризнанных источников информации. 

Данный факт, по мнению таможенного органа, свидетельствует о недостоверности заявленных сведений, либо наличии предусмотренных частью 1 статьи 4 Соглашения оснований, препятствующих использованию стоимости товара по контракту для определения таможенной стоимости, либо невключении в структуру таможенной стоимости дополнительных начислений к цене сделки, добавление которых предусмотрено статьей 5 Соглашения . При этом, в большинстве случаев, при последующей корректировке таможенной стоимости таможенный орган не называет каких-либо конкретных условий сделки, повлиявших на ее цену, а также не приводит доказательств недействительности документов и недостоверности заявленных при таможенном декларировании сведений, что в силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) приводит к проигрышу таможенных органов в суде.

Позиция судебных органов основана на том, что различие цены сделки с ценовой информацией, имеющейся у таможенного органа и не относящейся непосредственно к совершенной внешнеторговой сделке само по себе, вне связи с другими обстоятельствами конкретного дела, не может свидетельствовать о недобросовестности декларанта и рассматриваться в качестве объективного признака (доказательства) недостоверности сведений о цене сделки, либо наличия условий, влияние которых на таможенную стоимость не может быть количественно определено. 
Положения статьи 99 ТК ТС устанавливают право таможенных органов осуществлять проверку достоверности заявленных сведений после выпуска товаров в течение трех лет со дня окончания нахождения товаров под таможенным контролем. Данное право позволяет таможенному органу подтвердить или опровергнуть свои предположения, не исключает проведения дополнительной проверки и не лишает таможню права  в дальнейшем произвести корректировку таможенной стоимости товаров и направить (при наличии соответствующих правовых оснований) требование об уплате таможенных платежей.
Поэтому, претендуя на применение иного метода, должностное лицо таможенного орган должно не просто сомневаться в достоверности заявленных сведений, а документально, с учетом норм таможенного законодательства, подтвердить несоответствие предложенной декларантом контрактной цены спорных товаров действительной (рыночной) стоимости данных товаров.

Необходимо отметить, что нередко предметом обжалования со стороны участников ВЭД становятся решения должностных лиц таможенных органом о проведении дополнительной проверки, и судьи удовлетворяют требования заявителей.
При рассмотрении подобных споров арбитражные суды устанавливают, что основанием для принятия таможенным органом решения о проведении дополнительной проверки заявленных сведений о таможенной стоимости товаров являются выявленные с использованием СУР риски недостоверного декларирования таможенной стоимости. При этом решение таможенного органа о проведении дополнительной проверки, назначенной в соответствии со статьей 69 ТК ТС и пунктом 11 Порядка контроля таможенной стоимости, утвержденного  Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров», признается незаконным в связи с отсутствием, по мнению суда, правовых и фактических оснований для ее назначения .
Безусловно, подобный подход судебных органов противоречит положениям таможенного законодательства, а также правовой позиции, изложенной в Постановлении Пленума ВАС РФ от 26.07.2005 № 29 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров», и лишает таможенные органы права на проведение проверочных мероприятий, позволяющих подтвердить возможные признаки недостоверности заявленных декларантом сведений о таможенной стоимости.

Вместе с тем в рекомендациях Всемирной таможенной организации по контролю таможенной стоимости отмечается, что различие между декларируемой таможенной стоимостью и ценовой информацией имеющейся в распоряжении таможенного органа не является надежным индикатором возможных рисков занижения таможенной стоимости и основанием для сомнения в достоверности и точности заявленных декларантом сведений о таможенной стоимости , а уже тем более не может служить в качестве аргумента для корректировки таможенной стоимости. 
В силу статьи 1.1 Принципов международных коммерческих договоров УНИДРУА стороны свободны вступать в договор и определять его содержание. В этой связи, каждая внешнеторговая сделка имеет индивидуальный характер, а цена товаров формируется под воздействием конкретных факторов и условий для сторон отдельно взятого договора, а также конъюнктуры мирового рынка . Данные обстоятельства таможенный орган обязан учитывать при проведении проверочных мероприятий и принятии решения по таможенной стоимости.

В качестве еще одного основания, в совокупности с вышеуказанным (признаки недостоверного декларирования), для проведения таможенными органами дополнительной проверки и принятия решений о корректировке таможенной стоимости  выступает документальная неподтвержденность заявленных декларантом сведений о таможенной стоимости товара. При этом, таможенные органы предъявляют претензии как количеству (объему) документации, представляемой участниками внешнеэкономической деятельности, так и к содержанию представленных документов.

Так, непредставление декларантом дополнительно запрошенных документов, либо наличие в представленных документов различного рода недостатков, связанных с оформлением (визуальное различие, отсутствие подписей, расшифровок подписей, должностей или печатей, банковских реквизитов и др.), зачастую, рассматриваются таможенными органами как основание для корректировки таможенной стоимости . 

Формально данные действия таможенных органов согласуются с положениями части 4 статьи 69 ТК ТС, пункта 3, 4 Постановления Пленума ВАС России от 26.07.2005 № 29 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров» (далее – Постановление Пленума ВАС № 29), а также пункта 21 Порядка контроля таможенной стоимости товаров, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 376 (далее – Порядок контроля таможенной стоимости товаров). К тому же, непринятие мер в соответствии с предписаниями указанных правовых норм вызывает претензии со стороны контрольно-надзорных органов к должностным лицам ФТС России. 

Вместе с тем, во многих случаях запрос дополнительных документов осуществляется без учета специфики конкретной внешнеэкономической сделки и вызван, как правило, отличием заявленной таможенной стоимости от ценовой информации, имеющейся в распоряжении таможенного органа. 
Касательно претензий гражданско-правового характера следует отметить, что здесь складывается парадоксальная ситуация, поскольку таможенные органы предъявляют определенные требования к содержанию документов иностранного государства. Многие участники ВЭД сталкиваются с трудностями ввиду явного непонимания иностранными контрагентами претензий подобного рода. Вполне очевидно, что значительно легче соблюсти требования таможенного органа, когда подготовка коммерческих документов осуществляется в России, в частности подделка коммерческих  и иных документов.

Позиция судебных органов по вопросам интерпретации и применения положений таможенного законодательства о документальном подтверждении заявленных сведений основана на положении пункта 1 Постановления Пленума ВАС № 29, и под несоблюдением условий о документальном подтверждении, количественной определенности и достоверности цены сделки с ввозимыми товарами следует понимать отсутствие документального подтверждения заключения сделки в любой не противоречащей закону форме или отсутствие в документах, выражающих содержание сделки, ценовой информации, относящейся к количественно определенным характеристикам товара, информации об условиях его поставки и оплаты либо наличие доказательств недостоверности таких сведений.

В судебных актах указывается, что при проведении дополнительной проверки у лица, декларирующего товары таможенному органу, во исполнение пункта 3 статьи 69 ТК ТС и пункта 21 Порядка контроля таможенной стоимости товаров, возникает обязанность представить имеющиеся у него в силу закона либо обычая делового оборота документы с целью подтверждения соответствия контрактной и таможенной стоимостей товаров, либо представить в письменной форме объяснение причин, по которым запрашиваемые документы не могут быть представлены. 

Отсутствие у декларанта по объективным причинам документов, подтверждающих таможенную стоимость, не свидетельствует о неопределенности или недостоверности сведений, если эти сведения подтверждаются другими документами. В этой связи, таможенный орган должен опровергнуть сведения декларанта и доказать невозможность использования представленных документов и заявленных декларантом сведений о стоимости товара в таможенных целях. Декларант же не обязан, а вправе доказать достоверность сведений.

Суды исходят из того, что со стороны таможенного органа не должно допускаться необоснованного и произвольного истребования сведений, не влияющих на принятие таможенным органом решения по таможенной стоимости, либо не имеющих значения для выяснения всех обстоятельств сделки, в силу того, что полномочия таможенного органа определять критерии достаточности и достоверности информации не могут рассматриваться как позволяющие ему произвольно (бездоказательно) осуществлять корректировку таможенной  стоимости товаров.

В случае применения такого основания, как непредставление дополнительных документов (недостатки в оформлении представленных документов), в качестве отказа от использования метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами таможенный орган обязан указать, каким образом отсутствие данных документов (та или иная неточность в оформлении представленных документов) влияет на расхождение сведений в представленных декларантом документах, влекущее при этом увеличение таможенной стоимости и размера таможенных платежей. 

Важно учесть, что росту судебных актов, принимаемых не в пользу таможенных органов, способствует игнорирование таможенными органами материалов судебной практики. Данный факт в первую очередь связан с тем, что основным показателем деятельности таможенных органов является плановое задание по сбору таможенных платежей в федеральный бюджет, а таможенную стоимость называют одним из резервов, посредством которого можно исполнить данное задание . 

Так, зачастую, таможенными органами принимаются однотипные решения о корректировке в отношении одних и тех же организаций, декларирующих идентичные товары при том, что данные организации уже обращались в суды за защитой своих прав, и судами принимались правовые акты, вступившие в законную силу, о признании незаконными решений таможенных органов о корректировке таможенной стоимости.  В подобных ситуациях суды принимают решения по аналогии. При этом нередко, на таможенные органы возлагается обязанность возместить не только государственную пошлину, но и судебные издержки декларантов, связанные с расходами участников ВЭД на оплату услуг адвокатов или  юридических представителей.

Следует отметить, что вопрос о признании незаконными решений таможенных органов о  корректировке таможенной стоимости в отдельных случаях решается  в рамках судебной практики по спорам о возврате излишне уплаченных таможенных платежей. В этой связи, возникает проблема неправомерного возмещения декларанту налога на добавленную стоимость  (далее – НДС).

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) предусмотрено, что вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

Таким образом, если сумма НДС, включенная в состав предъявляемых исковых требований, уже подлежала возмещению (вычету) заявителю налоговым органом, то нарушение имущественного права у заявителя в этой части отсутствует. Обращение лица в суд с исковыми требованиями в части возврата суммы НДС как излишне уплаченного противоречит пункту 1 статьи 4 АПК РФ и подлежит оставлению без рассмотрения.

Рассматривая проблему преодоления негативной для таможенных органов судебной практики, следует отметить, что, в целом, суды принимают во внимание и поддерживают позицию таможенных органов при принятии решений о корректировке таможенной стоимости при наличии документально подтвержденных фактов, однозначно свидетельствующих о недостоверности заявленных сведений, наличии ограничений на использование контрактной стоимости, либо иных обстоятельств, исключающих возможность использования заявленных декларантом сведений для определения таможенной стоимости (предусматривающих соответствующую корректировку заявленных сведений) .

В этой связи, до принятия решений о корректировке таможенной стоимости соответствующими подразделениями таможенных органов должна проводится системная работа, направленная на сбор доказательственной базы по таможенной стоимости (получение экспортных таможенных деклараций, а также коммерческих и иных документов страны отправителя (производителя) товара, проведение таможенных проверок, таможенных экспертиз и др.), подтверждающей правомерность выносимых решений о корректировке.  


При этом, должностным лицам таможенных органов следует также обращать внимание на процессуальную составляющую контроля таможенной стоимости и надлежащее документирование собранных доказательств, поскольку несоблюдение данных правовых предписаний приводит к невозможности эффективной защиты государственных интересов в судах. 

В целом, оценивая состояние судебной практики в сфере таможенных правоотношений, нельзя не отметить проблемы, связанной с отсутствием единообразия в толковании и применении таможенного законодательства арбитражными судами различных регионов. В подтверждение сказанному следует отметить, что структура географии судебных актов по делам данной категории весьма неоднородна. Причем наиболее негативная судебная практика для таможенных органов складывается в тех регионах, где отмечается наиболее высокий процент обжалования решений таможенных органов. 

Так, в Северо-Западном, Дальневосточном федеральных и Южном округах требования участников внешнеэкономической деятельности удовлетворяются практически в 100% рассмотренных дел. В Центральном, Приволжском, Уральском и Сибирском федеральных округах результаты рассмотрения арбитражными судами данной категории споров значительно отличаются. В Центральном регионе не в пользу таможенных органов рассмотрено 68% дел, в Приволжском – 24%, в Уральском – 39%, в Сибирском – 69 % .

Учитывая, что таможенные органы при осуществлении контроля таможенной стоимости руководствуются одними и теми же правовыми нормами, приведенные статистические данные подчеркивают отсутствие единообразия судебной практики по делам, связанным с обжалованием решений таможенных органов о корректировке таможенной стоимости товаров, а также объективной оценки судьями федеральным арбитражных судов Северо-Западного, Дальневосточного и Северо-Кавказского округов представляемых таможенными органами доказательств обоснованности принятых решений в соответствии с положениями Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и Постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2005 № 29 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров». При рассмотрении идентичных ситуаций судьи нередко приходят к диаметрально противоположным выводам .

В отдельных случаях судьями, при вынесении решений, не принимаются во внимание доказательства, представляемые таможенными органами, либо им не дается должная оценка, в нарушение статьи 71 АПК РФ. Данный факт приводит к отмене вполне обоснованных и мотивированных решений таможенных органов о корректировке таможенной стоимости . 
Неоднократные обращения ФТС России с заявлениями в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации о пересмотре судебных актов в порядке надзора по конкретным судебным делам в целях формирования единообразного подхода арбитражных судов поддержаны не были .
Данное обстоятельство весьма негативно влияет на правоприменительную деятельность таможенных органов и эффективность таможенного регулирования, поскольку не позволяет таможенным органам вырабатывать унифицированных подходов в правоприменении, а также совершенствовать нормативное регулирование в данной сфере.

В качестве причин указанного явления следует отметить рост количества обращений и высокую индивидуальную загруженность судей, что приводит к формальному отношению при рассмотрении споров подобного рода, и принятию типовых по сути судебных актов, спорных с правовой точки зрения. 
Между тем сложность вопросов, связанных определением таможенной стоимости, требует при рассмотрении судебных дел индивидуального подхода в каждом конкретном случае: исследования условий и обстоятельств сделки, характеристик перемещаемых товаров,  ценовой конъюнктуры и многих других факторов, а также документов и сведений, представленных декларантами и собранных таможенными органами.
Касательно проблемы преодоления негативной судебной практики для таможенных органов следует также обратиться к зарубежному опыту организации разрешения споров между таможенными администрациями и участниками ВЭД.

Так, в частности, в США разрешение таможенных споров отнесено к ведению Федерального суда по международной торговле (далее – ФСМТ), который является органом специальной компетенции. ФСМТ состоит из девяти судей, которые назначаются пожизненно .
К ведению данного суда отнесено рассмотрение дел, связанных с применением таможенного и международного торгового законодательства США, включая судебное обжалование решений административных органов. Большая часть рассматриваемых ФСМТ таможенных споров касается вопросов классификации товаров, таможенной оценки, определения страны происхождения товаров, деятельности таможенных брокеров.
Официальным местом нахождения ФСМТ является г. Нью-Йорк. При этом возможно проведение выездных заседаний в любой географической точке США, а также за ее пределами (в случаях, когда публичный порядок страны не запрещает проведения подобных судебных слушаний).
Решения, вынесенные ФСМТ, могут быть обжалованы в Апелляционный Суд США по федеральному округу. В исключительных случаях возможно дальнейшее обжалование в Верховном суде США .

В среднем в производстве ФСМТ находится около 1000 дел в год. При этом за год выносится около 200 судебных решений. Таким образом, примерная нагрузка на одного судью составляет не более 2-х рассматриваемых дел в месяц, что позволяет судьям тщательно изучить и проработать материалы по каждому делу. За последние десять лет было обжаловано не более 6 решений ФСМТ.
Следует отметить достаточно высокую стоимость судебного разбирательства в ФСМТ, что существенно огранивает его доступность для предпринимателей, стимулируя при этом к досудебному разрешению споров. Так, по экспертным оценкам величина затрат по всем категориям споров на судебной стадии составляет порядка 50 тыс. долл. США (без учета оплаты услуг адвокатов, экспертов и т.д.).

В целях снижения нагрузки на судебную систему, включая ФСМТ, в последние годы в США проводится целенаправленная и долговременная политика эффективного сочетания досудебного и судебного способов обжалования решений и действий (бездействий) органов государственной власти гражданами и организациями. В результате применения досудебного порядка обжалования абсолютное большинство споров  в таможенной сфере разрешается в рамках административной процедуры (в среднем только 1-2 % протестов на решения таможенных органов передаются на рассмотрение ФСМТ). 
В Российской Федерации споры, возникающие из таможенных правоотношений, рассматриваются системой арбитражных судов Российской Федерации. При этом в каждом арбитражном суде России образован состав судей, рассматривающих дела по спорам, вытекающим из таможенных правоотношений (в составе административной коллегии). Значительное количество арбитражных судов находится в непосредственной близости к таможенным органам, решения которых обжалуются участниками ВЭД.

При этом, исходя из статистических данных, нагрузка на одного члена арбитражного суда в России составляет более 50 дел и заявлений в месяц. Следует отметить, что подобный объем работы не позволяет судьям детально исследовать обстоятельства каждого дела и приводит к принятию однотипных решений.
По мнению представителей деловых кругов «действующая в настоящее время в  Российской Федерации судебная система разрешения таможенных споров экономически доступнее и удобнее. Это обусловлено как небольшим размером государственной пошлины по делам, рассматриваемым арбитражными судами, так и нежеланием участников ВЭД обращаться к досудебной процедуре разрешения споров вследствие общего недоверия к системе таможенных органов» .
Учитывая вышеизложенное, в целях повышения эффективности рассмотрения споров в таможенной сфере представляется целесообразным, прежде всего, совершенствование досудебной системы разрешения споров между участниками внешнеэкономической деятельности и таможенными органами. В этой связи, необходимо внесение изменений в налоговое законодательство Российской Федерации, в части касающейся увеличения размера государственной пошлины, адекватного затратам на рассмотрение и разрешение спора и стимулирующего участников внешнеэкономической деятельности к досудебному порядку урегулирования споров с таможенными органами. Увеличение размера государственной пошлины также заставит таможенные органы более аргументировано подходить к обоснованию принимаемых в ходе контроля решений по таможенной стоимости в целях обеспечения эффективной защиты государственных интересов в судах.

§ 2. Направления совершенствования административно-правового регулирования контроля таможенной стоимости

Говоря о перспективных направлениях совершенствования механизма правового регулирования контроля таможенной стоимости следует отметить, что в современных условиях объективно существует необходимость в смещении акцентов в деятельности таможенных органов по направлению контроля таможенной стоимости из области методологии определения таможенной стоимости и документального контроля в область контроля за достоверностью сведений, декларируемых участниками ВЭД , с целью противодействия серьезным правонарушениям, связанным с уклонением от уплаты таможенных платежей.

Сегодня в России, в условиях широко распространенного коммерческого мошенничества в таможенной сфере , проблема занижения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу, представляет серьезную угрозу экономическим интересам государства . 
По некоторым оценкам, до 70% поставляемых на территорию Россию товаров осуществляется с использованием схем, связанных с занижением таможенной стоимости для «оптимизации таможенных платежей» . При относительной простоте, отличительной особенностью данной способа уклонения от уплаты таможенных платежей является сложность его выявления (пресечения), а также доказывания факта использования поддельных документов. 
Для наглядности рассмотрим существующую в настоящее время и весьма распространенную схему поставки товаров на территорию Российской Федерации с занижением таможенной стоимости.

Российские компании (далее – получатели товаров), нуждаясь для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности в каких-либо товарах иностранного производства, либо занимаясь непосредственно реализацией товаров иностранного производства на территории РФ, заключают международные контракты с иностранными компаниями (далее – отправители товаров). 
В качестве исходного положения необходимо подчеркнуть тот факт, что ввоз подавляющего большинства товаров на территорию Российской Федерации осуществляется с занижением таможенной стоимости. Указанное обстоятельство изначально сокращает возможности для ведения легального бизнеса в России и ориентирует многие российские компании, занимающиеся непосредственно реализацией (переработкой) товаров иностранного производства на таможенной территории Таможенного союза, на ввоз товаров с нарушением таможенного законодательства, с целью уклонения от уплаты таможенных платежей.
Как правило, существуют отдельные организации или лица, специализирующиеся на перемещении товаров указанным незаконным способом, так называемые «серые брокеры», к которым обращаются за услугами получатели товаров. «Серые брокеры» полностью организуют процедуру перемещения товара со склада отправителя до конечного получателя, включая все вопросы, связанные с прохождением таможенных формальностей.

Перевозчики, нанятые «серыми брокерами», доставляют товар, отгруженный со складов отправителя до консолидационных складов, располагающихся в государствах, имеющих территорию сопредельную с Российской Федерацией, где на данный товар, якобы перепроданный и переадресованный в адрес иного получателя оформляется комплект поддельных транспортных и коммерческих документов. В отдельных случаях может быть юридически оформлена сделка купли-продажи, по которой посредник, купивший товар у продавца, перепродает данный товар по более низкой цене .

Центральным моментом в схеме занижения таможенной стоимости товаров является подготовка фиктивной документации. Цель лиц, причастных к схемам перемещения товаров через таможенную границу с занижением таможенной стоимости, состоит в беспрепятственном прохождении процедуры таможенного контроля товаров с минимальной уплатой таможенных платежей. Принимая во внимание тот факт, что оценка достоверности заявляемой участниками внешнеэкономической деятельности таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу, осуществляется таможенными органами с использованием системы управления рисками, таможенный (ценовой) контроль, в целом, можно пройти при заявлении сведений о таможенной стоимости товара несколько выше порогового значения, установленного профилем риска. Как правило, данную ценовую информацию лица, занимающиеся подготовкой поддельных документов, получают от должностных лиц таможенных органов, которые владеют соответствующими сведениями во всей полноте.  

Изготовленные в России поддельные транспортные и коммерческие документы, содержащие недостоверные сведения относительно стоимости, отправителя и получателя товаров, посредством электронной почты направляются на консолидационный склад. По «новым» документам товар перемещается через границу и доставляется в таможенный орган назначения для совершения таможенных операций .

Важно указать, что во всех схемах, связанных с занижением таможенной стоимости, как правило, фигурируют технические экспортеры – оффшорные компании (фиктивные продавцы товаров) и технические импортеры – фирмы-однодневки (фиктивные получатели товаров, от имени которых также осуществляется декларирование товаров). 

Использование оффшорных компаний в данных схемах обусловлено особым режимом конфиденциальности коммерческих данных, который обеспечивается оффшорной юрисдикцией. Данный режим создает благоприятные условия для сокрытия следов совершения преступлений и придания законности нелегальной экономической деятельности. Оффшорную компанию можно распознать по месту регистрации, которым является оффшорная зона. Однако в мировой практике существует специальный механизм регистрации компании в какой-либо неоффшорной стране , использование данного механизма позволяет завуалировать признаки оффшорной компании. 

Использование фирм-однодневок в схемах занижения таможенной стоимости предопределяется вышеуказанными причинами, а также возможностью избежать ряда проверочных мероприятий, осуществляемых контролирующими органами. Характеризуя размах коммерческого мошенничества в сфере таможенного дела, следует отметить, признаками фирм-однодневок, по данным ФТС России, обладают около 140 000 компаний или 70% от общего числа юридических лиц, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность .

Рассматривая процедуру таможенного декларирования и таможенного контроля до выпуска товара, следует отметить, что сжатые сроки для совершения таможенных операций автоматически исключают возможность всестороннего исследования обстоятельств внешнеэкономической операции, а также установления факта подмены коммерческих документов на данном этапе. Формально, содержание представляемых декларантом таможенному органу документов полностью соответствует требованиям, предъявляемым таможенными органами, поэтому при прохождении контрольных процедур не возникает каких-либо препятствий. 
К тому же, должностное лицо таможенного органа, осуществляющее контроль таможенной стоимости, даже интуитивно предполагая недостоверность заявленной таможенной стоимости участником ВЭД, не обладает  какими-либо специальными полномочиями, позволяющими документально подтвердить свои подозрения. Сама проверка документов и сведений, в соответствии со ст. 111 ТК ТС, заключается в сопоставлении сведений, указанных в документах, с информацией, полученной из других источников, анализа сведений таможенной статистики, обработки сведений с использованием информационных технологий. В случае истребования таможенным органом дополнительных документов, участник ВЭД всегда может ограничиться представлением письменного объяснения о невозможности предоставления запрашиваемых документов, в соответствии со ст. 69 ТК ТС, по тем или иным причинам. 

После завершения процедуры таможенного контроля и выпуска товара в соответствии с заявленной таможенной процедурой, товар доставляется в адрес реального получателя. В бухгалтерской отчетности фирмы-импортера указывается, что товар реализован на внутреннем рынке другим фирмам-однодневкам, по каким-либо фиктивным договорам купли-продажи. Получатель товара, в приходных документах и бухгалтерской отчетности также указывает, что товар приобретен им на внутреннем рынке, по каким-либо фиктивным договорам купли-продажи. Таким образом, осуществляется сокрытие признаков преступления и легализация ввезенного товара. Связь между фирмой, выступавшей в качестве участника внешнеэкономической деятельности, и реальным получателем ввезенной продукции теряется.
Отдельным самостоятельным моментом описанной схемы поставки товаров является вопрос взаиморасчетов между отправителем и получателем товаров. Дело в том, что на практике поставка товаров в Россию осуществляется иностранными контрагентами при 100-процентной предоплате. В тоже время получатель товаров во внешнеэкономических операциях не фигурирует и не имеет юридического права на перевод денежных средств за рубеж. В этой связи, применяются различные схемы незаконного перевода денежных средств за рубеж, связанные с проведением сомнительных финансовых операций. Наиболее распространенными схемами валютных правонарушений являются трансфертные финансовые операции за импортные поставки товаров, производимые на основании предоставления в кредитные организации недействительных подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по фиктивным внешнеторговым сделкам, а также финансовые операции, осуществляемые в рамках предоплаты по несостоявшимся внешнеторговым сделкам . Следует отметить, что данные противоправные деяния также основаны на использовании оффшорных механизмов и фирм-однодневок.

В мировой практике контроль таможенной стоимости основан на использовании методов посттаможенного аудита в отношении лиц, прямо или косвенно вовлеченных в процесс международного товарообмена, и предусматривающих ревизию бухгалтерской (финансовой) отчетности, коммерческой документации, систем учета данных и др . Вместе с тем, описанная схема занижения таможенной стоимости при перемещении товаров через таможенную границу сводит на нет эффективность деятельности подразделений таможенной инспекции.  

Противоправная деятельность недобросовестных участников ВЭД, переместивших товары с обманным использованием документов, в большинстве случаев остается безнаказанной. В лучшем случае в отношении поставок товаров, стоимость по которым была занижена, будет произведена корректировка таможенной стоимости. Но существующая методологическая база определения таможенной стоимости, система контроля таможенной стоимости, а также позиция судебных органов вопросам оценки товаров для таможенных целей, позволяют оспорить решения таможенных органов о корректировке таможенной стоимости. 
Так, в судебных актах нередко указывается, что выводы таможенного органа о недостоверности заявленных сведений носят «предполагаемый или вероятностный и субъективный характер» . В этой связи, проверка подлинности документов и достоверности содержащихся в них сведений, зачастую, оказывается несостоятельной, а решения о корректировке таможенной стоимости необоснованными и преждевременными .

Аналогичным образом выглядит схема занижения таможенной стоимости в отношении товаров, экспортируемых из России. При этом специфика направления перемещения товаров позволяет организовать экспортную операцию таким образом, чтобы избежать юридической ответственности.
Так, товары первоначально продаются оффшорной компании, которая впоследствии перепродает данные товары по более высокой цене реальному получателю. Данный способ позволяет не только оптимизировать таможенные платежи, но и аккумулировать соответствующую часть прибыли в безналоговой или низконалоговой юрисдикции.

Рассматривая вопрос противодействия занижению таможенной стоимости, следует отметить, что большим потенциалом в выявлении фактов занижения таможенной стоимости обладают подразделения таможенных органов, осуществляющие оперативно-розыскную деятельность. Более половины уголовных дел таможенными органами возбуждается на основании оперативных данных . 

Вместе с тем, борьба с занижением таможенной стоимости, как преступлением, с использованием возможностей  правоохранительных подразделений таможенных органов не имеет тех возможностей, которые позволили бы полностью пресечь данное явление (занижение таможенной стоимости). Если рассматривать масштабы занижения таможенной стоимости, а также статистику возбужденных уголовных дел, то можно сделать вывод о том, что оперативными подразделениями выявляются лишь единичные факты. 

К тому же, занижение таможенной стоимости как преступление характеризуется особой сложностью, изощренностью способов совершения и сокрытия, транснациональным характером, а это в свою очередь обуславливает сложность выявления данных преступлений и доказывания причастности лиц, совершивших данные преступления. Для выявления и последующего доказывания единичных фактов преступлений необходимо проведение целого комплекса оперативно-розыскных мероприятий, включающих ОРМ, ограничивающие конституционные права граждан. В тоже время, в условиях ограниченности как сил, так и средств (технической и иной оснащенности) правоохранительных подразделений, можно поставить вопрос об эффективности деятельности правоохранительных подразделений таможенных органов и целесообразности содержания такого штата сотрудников.

Сегодня, в большинстве случаев, борьба с занижением таможенной стоимости, как преступным явлением, осуществляется посредством направления международных запросов в соответствии с Приказом ФТС России от 27.07.2006 № 703 «Об утверждении инструкции о порядке подготовки международных запросов по делам об административных правонарушениях и в связи с проведением оперативных проверок». В рамках направления международного запроса возможно получение оригинальных товаротранспортных документов (экспортные таможенные декларации, инвойсы), подтверждающих факты предоставления при декларировании недействительных документов и занижения таможенной стоимости. Вместе с тем, уголовные дела, возбужденные на основании документов, полученных указанным способом, как правило, не имеют судебной перспективы и в большинстве случаев по результатам установленных законом сроков, просто приостанавливаются и хранятся до истечения сроков давности.

Необходимо также отметить, что в настоящее время, вследствие либерализации уголовного законодательства, контрабанда, как состав уголовно наказуемого деяния, декриминализован. Мотивировка данных законодательных изменений обусловлена тем, что в странах с развитыми правовыми системами контрабанда товаров, не запрещенных к обороту, не является преступлением, а правоприменительная практика статьи 188 Уголовного кодекса Российской Федерации свидетельствует о коррупциогенности данной нормы. Вместе  с тем, следует иметь ввиду, что норма права об уголовной ответственность за экономическую контрабанду, как вид уклонения от уплаты таможенных платежей, имела большое значение с точки зрения общей превенции таможенных правонарушений. Данный подход в полной мере соответствовал рекомендациям Всемирной таможенной организации по контролю таможенной стоимости, в которых отмечается, что национальное законодательство должно предусматривать соответствующую юридическую ответственность  за недостоверное декларирование и занижение таможенной стоимости, как вид правонарушения, адекватную общественной опасности содеянного и предотвращающую возможные правонарушения.

Несмотря на то, что ответственность за данные деяния в полной мере предусмотрена статьей 194 Уголовного кодекса Российской Федерации , подход правоприменительных органов по квалификации преступных деяний по статье 194 УК РФ не позволяет обеспечить того уровня превенции противоправной деятельности в таможенной сфере. Именно поэтому некоторые эксперты прогнозируют в ближайшее время определенный рост правонарушений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей . 

Таким образом, все вышеизложенное свидетельствует о роли и возрастающем значении административно-правовых средств в механизме противодействия недостоверному декларированию и занижению таможенной стоимости товаров. Описанная схема занижения таможенной стоимости указывает на направления совершенствования правового регулирования данного механизма.

Как свидетельствует правоприменительная практика, реализация должностными лицами таможенных органов мер по минимизации рисков (запрос дополнительных документов, таможенный досмотр и др.) оказывается, зачастую, нерезультативной, но в тоже время увеличивает сроки выпуска товаров, а также обременяет участника внешнеэкономической деятельности дополнительными расходами. В настоящее время складывается парадоксальная ситуация, когда фирмы-импортеры, проходившие ранее по уголовным делам, а также привлекавшиеся к ответственности по делам об административных правонарушениях, продолжают беспрепятственно декларировать товары таможенному органу, поскольку индекс заявляемой декларантом таможенной стоимости выше уровня установленного профилем риска. В тоже время, в отношении участника ВЭД, никогда не привлекавшегося к юридической ответственности, могут регулярно проводится проверочные мероприятия в качестве мер по минимизации рисков занижения таможенной стоимости. В этой связи, возникает правомерный вопрос о приемлемости, с точки зрения целесообразности и эффективности, реализуемых таможенными органами дискреционных полномочий, мотивированных исключительно расхождением ценовой информации и таможенного органа, а также реальной продуктивности и действенности системы управления рисками в правовом механизме контроля таможенной стоимости.

Безусловно, существующие объемы внешнеторгового оборота не позволяют отказаться от использования принципа выборочности в таможенном контроле. Вместе с тем, в рекомендациях Всемирной таможенной организации по контролю таможенной стоимости отмечается, что различие между декларируемой таможенной стоимостью и ценовой информацией имеющейся в распоряжении таможенного органа не является надежным индикатором возможных рисков занижения таможенной стоимости и основанием для сомнения в достоверности и точности заявленных декларантом сведений о таможенной стоимости . В этой связи, разработка и применение профилей должны производится в рамках категорирования и селекции участников внешнеэкономической деятельности по степени законопослушности, истории их работы в таможенной сфере, а также иных индикаторов, свидетельствующих о возможном уклонении от уплаты таможенных платежей . К характерным признакам применения участниками ВЭД схем занижения таможенной стоимости товаров можно отнести следующие обстоятельства поставки товаров:
- заключение контракта с фирмой, зарегистрированной в оффшорной зоне (Кипр, Британские Виргинские острова, Сейшельские острова и др.);
- проведение расчетов по контракту посредством кредитно-банковских организаций, расположенных в оффшорной зоне;
- стоимость внешнеторгового контракта во много раз превышает стоимость чистых активов организации и размер ее уставного капитала;
- оформление рамочного внешнеторгового контракта без указания наименования товара, его цены, сроков поставок и иных сведений, касающихся предмета контракта; 
- таможенное декларирование обширной номенклатуры товаров осуществляется в рамках одного контракта;
- заключение контракта не с производителем, официальным представителем либо его дилером, а с посредником, который осуществляет поставки на территорию России исключительно по рассматриваемому контракту;
- использование фирм-однодневок при таможенном декларировании товаров;
- использование определенных маршрутов перемещения товаров, консолидационных складов, транспортных компаний .

Данный подход к организации механизма контроля таможенной стоимости позволит повысить эффективность контрольных мероприятий, и избавит большинство законопослушных участников внешнеэкономической деятельности от излишних бюрократических процедур и административных барьеров.
Касательно контроля таможенной стоимости товаров, экспортируемых с территории Российской Федерации, следует отметить, что экспортные пошлины имеют, в основном, фискальную направленность. В этой связи, представляется целесообразным установление на вывозимые товары таможенных пошлин в виде фиксированных денежных сумм за единицу (веса, объема, штуки и др.) товара, учитывая положительную практику применения таможенных пошлинами на нефть и нефтепродукты.  Вместе с тем, необходимо иметь ввиду, что недобросовестными участниками внешнеэкономической деятельности таможенная стоимость может также завышаться для незаконного возмещения налога на добавленную стоимость при экспорте товаров. Принимая во внимание данное обстоятельство, для эффективного таможенного администрирования товарных потоков экспортного направления по нашему мнению весьма резонно использовать альтернативные комбинированные ставки таможенных пошлин.

С организационно-правовой точки зрения контроль таможенной стоимости  как административная функция таможенных органов должен максимально учитывать специфику и возможности различных подразделений таможенных органов, позволяющих повысить эффективность проводимых проверочных мероприятий . Как было указано выше, документальный контроль, несмотря на очевидные признаки занижения таможенной стоимости, не всегда позволяет доказать недостоверность заявленных участниками ВЭД сведений. В этой связи, результаты аналитической деятельности подразделений по контролю таможенной стоимости должны использоваться соответствующими подразделениями таможенных органов для проведения таможенных и оперативных проверок. Результаты деятельности подразделений таможенных органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, также должны направляться в функциональные подразделения таможенных органов для проведения проверочных мероприятий. Так, сведения о реальных ценовых характеристиках товаров могут быть использованы в целях актуализации профилей рисков по направлению контроля таможенной стоимости, а также проведения корректировок таможенной стоимости товаров по выявленным фактам уклонения от уплаты таможенных платежей. Сведения о деятельности хозяйствующих субъектах, не вовлеченных непосредственно в процесс международного товарообмена, могут быть использованы подразделения таможенной инспекции для проведения выездных таможенных проверок. 

В данном контексте, как один из аспектов совершенствования правового регулирования контроля таможенной стоимости, следует рассмотреть вопрос создания соответствующего правового механизма взаимодействия подразделений таможенной инспекции, подразделений по контролю таможенной стоимости и подразделений правоохранительного блока таможенных органов.

Принимая во внимание способы совершения правонарушений, связанных с недостоверным декларированием и занижением таможенной стоимости, необходимо отметить, что огромное значение для выявления данных схем, а также доказывания фактов уклонения от уплаты таможенных платежей имеет информация, получаемая в рамках сотрудничества с таможенными службами иностранных государств. 

В настоящее время Россия является участницей более 30 двусторонних и многосторонних соглашений с иностранными государствами о сотрудничестве и взаимной помощи по таможенным вопросам. Вместе с тем правоприменительная деятельность ФТС России свидетельствует о том, что в получении в рамках международного сотрудничества необходимых таможенным органам Российской Федерации сведений существует много сложностей, связанных со сроками, объемом и содержанием информации, представляемой иностранными таможенными администрациями . 

В этой связи, в целях повышения эффективности таможенного контроля и предотвращения фактов занижения таможенной стоимости, по нашему мнению, необходимо развитие инструментов автоматизированного информационного обмена ФТС России с таможенными службами иностранных государств, а также возможно создание единых информационных ресурсов (баз данных). Указанный ресурс предоставит должностному лицу таможенного органа, осуществляющему контроль таможенной стоимости, возможность достаточно оперативно получать необходимую информацию, позволяющую  подтвердить или опровергнуть подлинность документов и достоверность сведений, декларируемых участниками внешнеэкономической деятельности и повысить качество таможенного администрирования.  

Следует указать, что в настоящее время между таможенными службами государств – членов ЕС и таможенными органами Российской Федерации осуществляется реализация стратегически важного в данном направлении проекта по автоматизированному обмену информацией. Вместе с тем нельзя не учесть тот факт, что таможенные администрации стран Евросоюза, участвующие в данном проекте, намерены представлять ограниченные (транзитные) сведения о товарах, не позволяющие таможенным органам Российской Федерации осуществлять надлежащий контроль стоимостных и иных характеристик о товарах, ввозимых на территорию Российской Федерации. На приводимые ФТС России резонные доводы о возможной оптимизации процессов совершения таможенных операций для добросовестных участников внешнеэкономической деятельности в рамках соответствующего информационного обмена, таможенные администрации иностранных государств ссылаются при этом на недопустимость разглашения коммерческой тайны, что не может не вызывать недоумения.

Необходимо отметить, что с точки зрения получения необходимых для таможенного контроля ФТС России документов и сведений, имеющихся в распоряжении таможенных служб иностранных государств, весьма продуктивна деятельность таможенных представительств  Российской Федерации за рубежом . Главным проблемным моментом является то, что указанные представительства имеются не во всех странах. В этой связи, вполне очевидна необходимость актуализации работы в данном направлении и расширение сети представительств ФТС России за рубежом.

Затрагивая вопрос международного сотрудничества, следует также отметить, что проблема, связанная с длительными сроками получения документов в рамках информационного обмена ФТС России с таможенными администрация иностранных государств, препятствует не только выявлению правонарушений в области таможенного законодательства. 

Правоприменительная практика таможенных органов Российской Федерации свидетельствует о том, что сроки получения информации в рамках международного сотрудничества могут занять не один год. В этой связи, не всегда существует возможность привлечь виновных к юридической ответственности за занижение таможенной стоимости, а также иные виды уклонения от уплаты таможенных платежей в силу двухлетнего срока давности привлечения к административной ответственности в соответствии со ст. 4.5 КоАП РФ.

Принимая во внимание указанные обстоятельства, а также тот факт, что в общей концепции организации таможенного контроля отмечается смещение акцента проверочных мероприятий на этап контроля после выпуска товаров (таможенным законодательством Таможенного союза установлен трехлетний срок для таможенного контроля после выпуска товаров), представляется целесообразным внесение изменений в ст. 4.5 КоАП РФ, в части касающейся увеличения с двух до трех лет срока давности привлечения к административной ответственности за нарушения таможенного законодательства Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС и (или) законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

Говоря о совершенствовании правового регулирования контроля таможенной стоимости, следует отметить, что в настоящее время в целях создания благоприятных условий для ускорения товарооборота, сокращения времени совершения таможенных операций, повышения эффективности таможенного контроля весьма успешно функционирует система упрощенного таможенного контроля, именуемая «Упрощенный таможенный коридор», и применяемая в отношении товаров, происходящих из Турецкой Республики и ввозимых в Российскую Федерацию . Данный правовой механизм таможенного контроля основан на использовании предварительной информации о перемещении товаров и транспортных средств. В этой связи, ключевым направлением в создании эффективных механизмов контроля таможенной стоимости является активное внедрение институтов предварительного информирования, а также дальнейшее совершенствование таможенных процедур посредством использования современных информационных технологий. В тоже время, необходимо иметь ввиду, что при таможенном декларировании в рамках процедуры «Упрощенный таможенный коридор» участником ВЭД представляется комплект документов (инвойс, товаротранспортные документы, экспортная грузовая таможенная декларация), оформленных таможенным органом Турецкой Республики. Данный комплект документов упаковывается таможенными органами Турецкой Республики способом, исключающим изъятие или подмену данных документов (сейф-пакет), и доставляется перевозчиком вместе с грузом. Именно указанный подход к организации таможенного контроля позволяет обеспечить достоверность декларируемых участниками ВЭД сведений и эффективность таможенного администрирования. 

Принимая во внимание возможность использования недобросовестными участниками внешнеэкономической деятельности посреднических сделок для преодоления описанных административно-правовых средств противодействия недостоверному декларированию, внедрение в практику деятельности таможенных органов Российской Федерации института предварительного информирования необходимо осуществлять в совокупности с развитием системы информационного взаимодействия ФТС Росси с таможенными службами иностранных государств посредством электронных канал связи: когда таможенный орган страны экспортера, после завершения таможенных формальностей направляет сведения об оформленном товаре в таможенный орган страны импортера. Создание указных условий позволить значительно повысить качество таможенного администрирования, а также оптимизировать процесс совершения таможенных операций для добросовестных участников внешнеэкономической деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенных исследований сформулированы следующие выводы и предложения.
1. Контроль представляет собой необходимую составляющую государственной управленческой деятельности, направленную на обеспечение законности в действиях участников общественных отношений.  Как средство обеспечения законности контроль должен предусматривать не только выявление правонарушений и привлечение виновных к ответственности, а проведение профилактических мер с целью предотвращения таких нарушений  и сокращения их в будущем.

2. Таможенный контроль представляет собой отраслевой вид государственной контрольной деятельности, предусматривающий  применение должностными лицами таможенных органов специальных средств и методов для обеспечения соблюдения Таможенного законодательства Таможенного союза, законодательства Российской Федерации о таможенном деле, а также иных нормативно-правовых актов Российской Федерации в области таможенного дела.
Формирование Таможенного союза на территории Российской Федерации, Республики Беларусь и Республики Казахстан обусловливает возникновение проблем, связанных с осуществлением таможенного контроля на единой таможенной территории Таможенного союза, поскольку полномочия любой таможенной администрации ограничиваются пределами национальной территории. В этой связи, эффективность функционирования механизма таможенного регулирования на единой таможенной территории Таможенного союза, зависит от продуктивности, результативности и согласованности в осуществлении контрольных действий всеми участниками Таможенного союза. 

3. Таможенная стоимость товаров является одним из фундаментальных элементов системы таможенного регулирования. Показатель таможенной стоимости используется в качестве базы, облагаемой таможенными платежами, в отношении которых установлены адвалорные ставки, применения нетарифных и иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений. Сведения о таможенной стоимости используются при формировании таможенной статистки, а также для исчисления размера административного штрафа при назначении административного наказания за совершение административных правонарушений в области таможенного дела.

Значение контроля таможенной стоимости в механизме таможенного регулирования предопределяется тем фактом, что заявление неполных или искаженных сведений о таможенной стоимости товаров (в независимости от того: преднамеренно совершаются данные действия или нет), приводит к непоступлению значительных сумм таможенных платежей в федеральный бюджет, снижает общую эффективность системы таможенного регулирования, негативно воздействует на инвестиционную привлекательность отдельных отраслей, курс национальной валюты, конкурентоспособность товаров на внутреннем рынке, движение капитала и рабочей силы, а также ряд иных финансово-экономических показателей. 
4. Контроль таможенной стоимости – функциональное направление административной деятельности таможенных органов, предусматривающего применение специальных средств и методов в целях обеспечения соблюдения правовых актов, регламентирующих порядок определения таможенной стоимости.

5. Правоприменительная практика таможенных органов свидетельствует о том, что в современных условиях, с учетом существующих объемов товарооборота, решения, принимаемые должностными лицами таможенных органов в ходе контроля таможенной стоимости, во многом предопределяются функционированием системы управления рисками. В качестве основного индикатора риска заявления недостоверных сведений о таможенной стоимости таможенными органами используется контрольный уровень цены товара. Заявление таможенной стоимости ниже данного уровня свидетельствует о возможном недостоверном декларировании. При этом, профиль риска содержит весьма усредненный ценовой уровень, а стоимость товара как ценовая категория подвержена влиянию многочисленных факторов: сезонным колебаниям, конъюнктуре мирового рынка, влиянию политических событий и др. В этой связи, существующий механизм контроля таможенной стоимости порождает две основные проблемы: 1) создаются возможности для недостоверного декларирования и занижения таможенной стоимости товаров, реальная цена которых выше профиля риска; 2) возникают серьезные препятствия для участников ВЭД при таможенном декларировании товаров, цена которых ниже профиля риска, что приводит к возникновению огромного количества судебных споров.

6.  Анализ материалов судебной практики свидетельствует о том, что в большинстве случаев, при корректировке таможенной стоимости таможенный орган, не называет каких-либо конкретных условий сделки, повлиявших на ее цену, а также не приводит доказательств недействительности документов и недостоверности заявленных при таможенном декларировании сведений. Данный подход приводит к фактическому нарушению прав участников ВЭД в сфере предпринимательской деятельности. В этой связи, до принятия решений о корректировке таможенной стоимости соответствующими подразделениями таможенных органов должна проводится системная работа, направленная на сбор доказательственной базы по таможенной стоимости (получение экспортных таможенных деклараций, а также коммерческих и иных документов страны отправителя (производителя) товара, проведение таможенных проверок, таможенных экспертиз и др.), подтверждающей правомерность выносимых решений о корректировке.  При этом, должностным лицам таможенных органов следует также обращать внимание на процессуальную составляющую контроля таможенной стоимости и надлежащее документирование собранных доказательств, поскольку несоблюдение данных правовых предписаний приводит к невозможности эффективной защиты государственных интересов в судах.

7. В целях повышения эффективности рассмотрения споров в таможенной сфере представляется целесообразным, прежде всего, совершенствование досудебной системы разрешения споров между участниками внешнеэкономической деятельности и таможенными органами. Учитывая положительную практику рассмотрения таможенных споров  в США, необходимо внесение изменений в налоговое законодательство Российской Федерации, в части касающейся увеличения размера государственной пошлины, адекватного затратам на рассмотрение и разрешение спора и стимулирующего участников внешнеэкономической деятельности к досудебному порядку урегулирования споров с таможенными органами. Увеличение размера государственной пошлины также заставит таможенные органы более аргументировано подходить к обоснованию принимаемых в ходе контроля решений по таможенной стоимости в целях обеспечения эффективной защиты государственных интересов в судах.

8. В современных условиях, учитывая масштабы недостоверного декларирования, существует необходимость в смещении акцентов в деятельности таможенных органов по направлению контроля таможенной стоимости из области документального контроля в область контроля за достоверностью сведений, декларируемых участниками ВЭД, с целью противодействия серьезным правонарушениям, связанным с уклонением от уплаты таможенных платежей. При этом, основные усилия таможенных органов Российской Федерации в механизме противодействия занижению таможенной стоимости товаров объективно связаны с использованием административно-правовых средств и методов.

В целях совершенствования контроля таможенной стоимости разработка и применение профилей рисков должны производится в рамках категорирования и селекции участников внешнеэкономической деятельности по степени законопослушности, истории их работы в таможенной сфере, а также иных индикаторов, свидетельствующих о возможном уклонении от уплаты таможенных платежей.

9. Ключевым направлением в совершенствовании процедуры контроля таможенной стоимости является создание организационно-правовых форм информационного взаимодействия ФТС России с таможенными администрациями иностранных государств, предполагающих обязанность таможенного органа страны экспорта после завершения таможенных формальностей направлять сведения об оформленном товаре в таможенный орган страны импорта посредством электронных каналов связи. Создание указанных условий позволит значительно повысить качество таможенного администрирования, а также оптимизировать процесс совершения таможенных операций для добросовестных участников внешнеэкономической деятельности.